《企业会计准则》讲解 —— 债务重组 南京审计学院 路国平05/10/20251 《企业会计准则第 12 号－－债务重组》主要内容一、制定和修订背景二、债务重组的范围三、债务重组的方式四、非现金资产的公允价值计量五、债务重组的会计处理六、财务报表披露05/10/20252一、制定和修订背景 1998 年 6 月 12 日，发布《企业会计准则－－债务重组》 2001 年 1 月 18 日，修订债务重组准则 2006 年 2 月 15 日，再次修订05/10/20253二、债务重组的范围 债务重组——指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 基本特征： 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响05/10/20254 三、债务重组方式 （一）以资产清偿债务 （二）债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）混合重组 05/10/20255 四、用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量 债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量： （一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值； （二）非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。05/10/20256 （三）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值； 该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值； 在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。05/10/20257 五、债务重组的会计处理 （一）以资产清偿债务 1 、以低于债务账面价值的现金清偿债务的 债务人的会计处理 —→ 应将支付的现金 < 重组债务的账面价值的差额 —→ 作为重组利得，确认为当期损益05/10/20258 债权人的会...
