PCAOB 修正审计会计估量标准探讨 2024 年 7 月，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）更新并重新命名的审计会计估量标准（AuditingStandard2501，以下简称新AS2501），取消原有的审计公允价值计量和披露（AS2502）和审计衍生工具、套期保值活动和证券投资（AS2503）等两项标准，将其统一入基于风险的新 AS2501，要求对截至 2024 年 12 月 15 日及之后财政年度的财务报表审计项目施行。 （一）新 AS2501 的框架特征 1.为审计估量创建了更加统一的、基于风险的方法。新 AS2501基于风险且可扩展的原则，既没有规定审计员执行的详细程序，也没有规定每种情况下的审计程序范围。相反，它要求审计师对评估的风险做出及时响应，并根据这些风险为测试估量提供指导。同时新 AS2501 强调，加强并将原有三个现有标准的要求整合到一个新的标准中，包括将当前审计公允价值计量的某些要求扩展到其他重要的会计估量并通过提供特别情况的具体程序（例如使用定价服务的信息），将更清楚、统一要求审计工作并推动更加一致和更高质量的审计。 2.为审计专家工作创建了更加统一的、基于风险的方法。鉴于商业交易和财务报告要求的复杂性，包括会计估量，审计员和财务报表编制者往往需要具有会计和审计以外领域的特别技能或知识的专家的协助。新 AS2501 反映了在监督活动中观察到的某些最佳做法。由于会计估量变得更如普遍和重要，审计师对专家工作的使用也在不断增加。审计人员倾向于寻求两类专家，而无论是审计人员、审计师聘请专家，还是公司专家——对于确保高质量的财务报告通常都是至关重要的。 3.强化了审计师在审计管理层估量时应用专业怀疑的需要。包括公允价值计量在内的会计估量通常涉及主观臆断和计量不确定性，极易受管理层偏差的影响。审计估量也可能因认知偏差而变得复杂，导致审计人员以管理层的估量为基础，不恰当地将验证性证据置于自相矛盾的证据之上。新 AS2501 强调了审计师在评估会计估量时应用专业怀疑的重要性，包括更多关注潜在的管理偏差，在审计过程中，审计估量需要额外审计注意和适当的专业怀疑态度。新 AS2501要求审计人员识别管理层对重大账目及披露的会计估量偏颇，推断操纵财务报表的可能；识别被审计单位使用的重要假设并订立合理的审计程序；加强对被审计单位所使用数据的真实性和合理性的评估等。 （二）新 AS2501 的评价与启示 新 AS2501 不是规定详细的程序或“一刀切”的方法，而是允许审计师自行...
