中级习题 1【例题 44· 单选题】甲企业 年 4 月 1 日自二级股票市场购得乙企业 10%的股份，买价 为 560 万元， 发生手续费等必要支出 3 万元。 年初乙企业公允可识别净资产额为 3 000 万元， 全年乙企业实现净利润 600 万元，1－3 月份的净利润为 150 万元.3 月 15 日宣布分红 60 万元，4 月 5 日实际发放。12 月 31 日乙企业持有的可供发售金融资产发生临时贬值 300 万 元，所得税税率为 25％. 年 4 月 1 日甲企业以库存商品自丙企业手中换得乙企业 30％ 的股份，库存商品的成本为 900 万元，公允价值 1 500 万元，增值税税率 17％，消费税税率 5%。乙企业全年实现净利润 700 万元，1－3 月份的净利润为 200 万元.当年 5 月 1 日乙公 司宣布分红 480 万元，于 6 月 5 日实际发放。则 年末长期股权投资的账面余额为（ ) 万元。 A.2 362。5 B。3 215。5 C.2 645。8 D.1 935.7 『对的答案』A 『答案解析』 （1）甲企业 年 4 月 1 日初始投资成本＝560＋3－60× 10％＝557（万元） ； （2） 年 4 月 1 日将 年成本法核算指标追溯为权益法： ①追溯初始投资成本与投资当日拥有的被投资方公允可识别净资产的份额之间的差额： Ⅰ初始投资成本为 557 万元； Ⅱ投资当日被投资方公允可识别净资产额＝3 000＋150－60＝3 090（万元） ； Ⅲ投资当日甲企业拥有的被投资方公允可识别净资产的份额＝3 090× 10％＝309（万 元) ,低于投资成本，无需追溯。 ②被投资方 年盈余对投资的影响额＝（600－150)× 10%＝45（万元) ； ③被投资方 年可供发售金融资产贬值对投资的影响额＝300× (1－25%）× 10％＝ 22.5(万元） ； ④被投资方 年 1－3 月份盈余对投资的影响额＝200× 10%＝20（万元) ； ⑤追溯后长期股权投资的账面余额＝557＋45－22.5＋20＝599.5（万元） ； （3) 年 4 月 1 日第二次投资时初始投资成本＝1 500＋1 500× 17％＝1 755（万元） ； （4） 年 4 月 1 日被投资方公允可识别净资产额为 3 515 万元〔3 000＋600－60－ 300× (1－25％)＋200〕 ，属于投资方第二次拥有的份额为 1 054.5 万元（3 515× 30％） ，低于 初始投资成本 1 755 万元，不作调整处理. （5) 年末长期股权投资的账面余额＝599。5＋1 755＋ (700－200） 40％－480× × 40％ ＝2 362.5（万元...
