健全煤炭上市企业会计政策抉择思索健全煤炭上市企业会计政策抉择思索 煤炭上市公司执行会计准则，首要任务是对会计政策的选择进行梳理。我国会计准则体系为了适应公司经济业务的复杂性和多样性，扩大了公司会计政策选择的空间。在会计实务操作中，根据相应的权责分级、合法选择会计政策成为提高公司会计信息质量的有效途径，也是界定可能出现的财务报告会计责任的有效手段。因此，建立健全煤炭上市公司会计政策选择的硬约束机制是当前急需解决的重要问题之一。 1 会计准则对会计政策选择定位存在的问题 1.1 会计政策选择主体缺乏细化标准 我国《公司会计准则第 28 号——会计政策、会计估量变更和差错更正》应用指南规定，“企业应结合实际情况确定会计政策，经股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准，根据法律、行政法规的规定报送有关各方备案”。上述会计准则的规定对煤炭上市公司而言，会计政策由谁来选择的规定过于集权，缺乏具体操作的细化标准。一方面，该会计准则对公司会计政策选择的规定授权失当，导致煤炭上市公司对不同会计政策选择的差异性，但依据重要性原则，会计政策有重大会计政策选择与一般会计政策选择的区别，对会计信息质量的影响也是不同的另一方面，会计准则对会计政策选择的权属过于集权，会导致各类会计监督检查机构对财务报告出现的会计责任界定的困难。 1.2 与注册会计师独立审计准则的规定不相协调 我国《注册会计师审计准则第 1101 号——财务报表审计的目标与一般原则》及指南规定，“在被审计单位治理层的监督下，根据适用的企业会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任”。治理层包括董事会和监事会，对财务报表过程承担监督的职责，即审核和监督公司的重大会计政策；管理层对财务报表的责任主要是选择适用的会计准则和相关会计制度，选择和运用恰当的会计政策。这样，注册会计师执业审计时要求公司上报会计政策选择的相关资料，借以职业推断被审单位执行会计准则是否公允、合法，而会计准则对会计政策选择过于集权的规定，与注册会计师独立审计准则出现了制度性差异，难免会引起公司会计政策选择权属的混乱局面。 1.3 公司自愿进行会计政策变更缺乏强制性 由于经济环境、客观环境的改变，煤炭上市公司原采纳的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量等情况，我国会计准则规定公司有权变更会计政策，但会计准则仅规...
