高等教育成本核算制度变迁与建议 【摘要】 过去 30 年，我国高等教育成本经历了探究和进展、困境和改革、框架初步确立的演进过程，形成了自身独特的变迁轨迹：以双轨制为基础，遵循循序渐进的改革策略，最终实现会计核算框架的突破。通过梳理高等教育成本核算的进展演变过程，分析、总结和评析了高等教育收费政策、会计改革和成本监审等方面相关政策、制度的变化原由和进展趋势，从制度的协调、规则的融合、标准的制定、细则的明晰和应用体系的建立五个方面提出了基于我国政府会计改革的高等教育成本核算体系改革建议。 【关键词】高等教育成本；制度变迁；权责发生制；标准成本 一、引言 相较于国外，国内教育行政主管部门、财政部门等对高等教育成本信息的关注度更高。特别是从 20 世纪 90 年代中期开始，国内高等教育的成本需由政府、受教育者、社会共同来分担，由此产生了对高等教育成本进行核算的普遍需求。1998 年出台的《高等教育法》，首次从法律的角度，明确了年人均教育成本作为高等学校年经费开支的主要依据。随着财政和高等教育体制改革不断深化，建立科学法律规范的成本核算制度体系，进一步法律规范高等学校经济运行，保障社会公众对办学成本知情权，促进政府合理制定拨款标准，已成为高等教育财务会计制度改革的主要考量。2025 年 1 月 1 日起，所有行政事业单位全面实施统一的政府会计制度，为建立基于权责发生制的高等教育成本核算体系迈出了关键一步。通过透视高等教育成本管理相关政策、制度变迁历程，有助于正确理解高等学校财务会计制度改革的思路和高等教育成本核算的改革任务，为未来建立全面法律规范、可操作性强的高等教育成本核算体系提供思路和借鉴。另一方面，随着财税体制改革的逐步深化，建立权责发生制政府综合财务报告制度已经成为本轮会计制度改革的核心内容，而政府综合财务报告的三大目标之一，是向财务报告使用者提供政府会计主体运行情况（主要是运行成本）有关信息。 二、高等教育成本核算制度变迁的历程 高等学校会计作为行政事业单位会计的重要分支，其主要职能是反映、监督高等学校预算执行情况。随着我国财政体制改革的不断深化和进展，以及政府、社会对高等学校成本关注度的不断提升，高等教育成本核算管理相关制度经历了较长的变化过程，形成了独特的变迁轨迹。（一）收付实现制下高等教育成本核算的提出和探究。1986 年，我国高等教育从免费到收费，原国家教育委员会、财政部发...
