一、财务报告粉饰的常见手段1.利用资产重组调节利润。近年来,在一些企业特别是在上市公司中,资产重组被广泛用于粉饰会计报表。不难发现,许多上市公司扭亏为盈的秘诀在于资产重组。典型做法是:借助关联交易,由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产;由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司;由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。资产重组往往具有使上市公司一夜扭亏为盈的奇妙功效,其“秘方”一是利用时间差,如在会计年度即将结束前进行重大的资产买卖,确认暴利;二是不等价交换,即借助关联交易,在上市公司和非上市的母公司之间进行“以垃圾换黄金”的利润转移。2.利用关联交易调节利润。我国的许多上市公司由国有企业改组而成,在股票发行额度有限的情况下,上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份制改组后,上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。所以,利用关联交易粉饰会计报表,调节利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。利用关联交易调节利润,其主要方式包括:① 虚构经济业务,人为抬高上市公司业务和利益。例如,一些股份制改组企业因主营业务收入和主营业务利润达不到 70%,通过将其商品高价出售给其关联企业,使用其主营业务收入和利润“脱胎换骨”。② 用大大高于或低于市场价格的方式,进行购销活动、资产置换和股权置换。如前面所举的资产重组案例。③ 以“旱涝保收”的方式委托经营或受托经营,抬高上市公司经营业绩。如证券报刊广为报道的某股份公司,以 800 万元的代价向关联企业承包经营一个农场,不到一年就猎取了 7 200 万元的利润。④ 低息或高息发生资金往来,调节财务费用。虽然不能肯定这些关联企业间资金拆借利率是否合理,但有一点是可以肯定的,这些公司的利润主要来源于与关联企业资金往来的利息收入。利用关联交易调节利润的最大特点是,亏损大户可在一夜之间变成盈利大户,且关联交易的利润大都体现为“其他业务利润”、“投资收益”或“营业外收入”,但上市公司利用关联交易赚取的“横财”,往往带有间发性,通常并不意味着上市公司的盈利能力发生实质性的变化。利用关联交易调节利润的另一个特点是,交易的结果是非上市的国有企业的利润转移到上市公司,导致国有资产的流失。3.利用资产评估消除潜亏。根据会计制度的规定和谨慎原则,企业的潜亏应当依照法定程序,通过利润表予以体现。然而,我国现在的各...
