会计师扩大的方式与路径思索会计师扩大的方式与路径思索第一部分、会计师事务所规模经营的形成机理从 1853 年诞生那天起，注册会计师行业作为一个独特的、不可替代的第三产业在市场的残酷竞争中壮大，这主要归功于它对外部环境的能动适应，否则，它早已被市场经济竞争的大潮所吞没，规模经营则是其具有代表性的典范，而规模经营内中蕴含着深刻的经济
认识和把握规律，是促进的注册会计师行业迈向规模化道路的先导
一、与规模增长的同步性是扩大会计师事务所规模的外在动力事务所是主要为企业服务的中介组织
从 18 世纪下半叶以来，西方资本主义国家的生产力水平得到了迅速进展，生产的化程度大大提高，特别是进入 20 世纪 90 年代，企业规模的集中化程度已经达到了惊人的程度
今年排名全球 5 强之首的美国通用公司，其销售额是我国 55 家试点企业集团销售总和的 6 倍，相当于中型国家的国内生产总值
并且近年来，企业的规模集中速度越来越快，如 1997 年波音与麦道两家航空巨头的合并，1998 年宝马与劳斯莱斯两家汽车制造企业的合并、花旗集团与旅行考察团两家银行的合并，以及 20 年美国在线与华纳两家传媒巨头的合并，都 开出了并购金额的天价
企业经营的规模化、国际化迫使会计师事务所把规模化经营作为提高服务质量的一个重要
根据 1995 年国外某权威杂志的测算，假如对美国通用公司的所有企业进行一次性审计，需要动用全球的所有注册会计师才能完成
“五大”国际会计公司能够领先世界同行，也要得益于他们时刻保持着规模创新的动力
从 80 年代的“八大”、“六大”到今日的“五大”，跟随企业规模化、国际化的节奏几乎没有停止过，一次深刻调整着国际会计市场的分布格局
而在 1 年前，这几“大”的前身还都是一些名不见经传的小会计师事务所
以毕马威为例，从北京注协 1997 年考察得悉，他们在成立之初只有十几个人，与一家小公司客户—
