内部控制理论讨论述评内部控制理论讨论述评 摘 要：通过对内部控制理论进展历史的回顾，分析内部控制在概念、目标和服务对象方面的变化，指出内部控制理论讨论中存在的问题并提出进展方向。 关键词：内部控制；概念；目标；对象 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2025）31-0188-02 一、内部控制理论的演变 1.内部牵制。以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计，其主要特点是每项业务通过正常发挥其他人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。 2.内部控制。内部控制包括组织机构的设计和企业内部实行的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。 3.内部控制结构。企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。其具体包括三个要素：控制环境、会计制度、控制程序。 4.内部控制整体框架。内部控制是由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：（1）财务报告的可靠性；（2）经营的效果和效率；（3）符合适用的法律和法规。 5.内部控制风险管理框架。企业风险管理包括了四类目标和八大要素。这四项目标是战略目标、经营目标、报告目标和合法目标。八大要素分别为内部环境、目标制定、风险识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。 二、内部控制理论的评述 内部控制理论进展紧密地反映了内部控制实践的进展，从“内部牵制”论，进展为“内部控制系统论”，接着进化为“会计控制与管理控制论”，继而推动到“内部控制结构论”，最后扩充为“内部控制要素论”，直至本世纪初进入最高阶段“内部控制风险论”。对内部控制的理解和讨论，经历了以下变化： 1.对内部控制定义的理解，经历了方法观、过程观、风险观三个阶段。内部控制制度将内部控制定义为“方法和措施”，内部控制结构将其定义为“政策和程序”，虽然字面上有所变化，但其实质仍然是静态的。上述两个定义可称为“方法观”。1992 年美国COSO 委员会将内部控制定义为一种动态的“过程”。内部控制从“方法观”到“过程观”的变化，是从简单到复杂、从静态到动态、从以制度为本到以人为本的一种逻辑演绎：内部控制不是一个事件或一种状态，也不只是制度性的法律规范条款，而是分散在企业经营过程中的一连串行动。它是与管理过程相融合、不断...
