一、成本及其本质 （一）成本本质的一般理解 在会计研究领域，成本是一个发展变化最大的概念之一
财务会计学认为成本是取得资产的代价，或是生产产品和提供劳务所发生的支出
这一认识目前普遍为人们所接受
管理会计学则认为，成本是实现一定目标未来要付出或承担的价值牺牲，甚至包括在决策过程中可能要放弃相应收益的代价
美国会计学会在《成本概念与标准》的报告中给出如下定义：成本是为了实现一定的目的而付出（或可能要付出的）、用货币测定的价值牺牲
这一概念充分考虑了成本的内涵与外延，概括内容相当广泛，且十分抽象，因为它不仅仅局限在某个具体的成本计算对象上，而是扩展到企业生产经营目的上
它强调成本是在特定目标下将要付出的价值牺牲，并以此认识为基础，重整企业的成本规程，为企业的成本控制服务
同时，提醒我们在设计成本计算程序或为成本管理提供服务时，必须紧紧围绕着企业生产经营管理目的来展开
我们注意到，这一定义给出的成本本质内涵是“价值牺牲”，无疑是正确的
但是，笔者觉得这一说法过于抽象
价值是货币计量的结果和表现，此处的价值是货币计量什么事物的结果和表现呢
我们认为不管这一事物是什么，它才是成本的本质
我们在企业成本管理中必须认清这一事物，才能使成本管理变得具体，其方法的运用才会可靠有效
马克思指出：“商品 W 的价值，用公式来表示是W=c+v+m
如果我们从这个价值中减少剩余价值 m，那么在商品中剩下的只是一个在生产要素上耗费的资本价值 C+V 的等价物或补偿价值——商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价值和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品及资本家自身耗费用的东西，所以对资本家来说，这就是商品成本价格”
这是我们一直信奉的关于成本本质内涵的经典论述
马克思从补偿角度论述了“资本耗费”这一成本范围
资本耗费即成本，只包括 C、V 两个部分
资本主义经济中的生产成本即生产费用，是生产过
