人力资源-CMAP1-3绩效管理-讲义VIP专享VIP免费

绩效管理【考情分析】本章内容涉及差异分析、责任会计、绩效评估等方面的知识。其中，标准成本差异分析、责任会计以及平衡记分卡等内容是情境分析题的重要考点。【主要考点概览】Topic1成本量度与差异量度【比较实际成果与计划成果】一、成功预算周期的过程1.编制总预算，为整个组织以及组织的各个子单位设定绩效计划。2.确立标准或具体的预期，可将实际成果与这些标准或预期进行比较。在比较时，需要关心营运效率（efficiency）和达成组织目标的效益（effectiveness）。3.检查实际成果与计划成果间的差异，必要时采取纠正措施。4.制定持续改进计划，考虑到条件的改变及对计划的反馈。二、营运效率和达成组织目标的效益1.效率（efficiency）：为特定资源（直接材料、直接人工、间接制造费用）设定的预算额度或标准，用于与实际资源耗用作对比。良好的效率要求完成一定的业务量水平（实际销量）的实际资源耗用不能超过预算额度或标准。【示例】单位成本的预估值（预算额度或标准）为$2，某项营运最终销售1000单位产品，则预算额度为$2×1000＝$2000，有效率的营运其成本应小于或等于$2000，若成本＞$2000（即实际单位成本＞$2）则属于无效率。2.效益（effectiveness）：公司能在多大程度上达成其目标。1）良好的效益要求公司实际利润大于或等于其利润目标。2）用以评估“效益”的一个主要手段就是量度营业利润差异。【示例】总预算要求净营业利润达到$3亿，则有效益的营运所获得的净营业利润应大于或等于$3亿，若净营业利润＜$3亿，则属于无效益。3.某项营运可能有效率（成本没有超支）但无效益（未实现目标），也可能有效益（达成主要目标）但无效率（成本超支）。为使营运既有效率又有效益，需要了解该项营运当前绩效以及目标绩效的情况。为此，需要实施标准成本法，并与差异分析相结合，以判断实际营运行为的绩效。三、有利/不利差异1.差异：实际成果和计划成果之差。有利差异（F）不利差异（U）导致营业利润增加导致营业利润减少实际收益＞计划收益；差异为正数（＋）实际收益＜计划收益；差异为负数（－）实际成本＜计划成本；差异为负数（－）实际成本＞计划成本；差异为正数（＋）2.有利差异与不利差异只是揭示了公司的营运是否与计划相符，其本身并不必然是结果好坏的判断指标。3.应对差异设定重要性阈值——例外管理4.预算差异持续存在，表明：1）营运中存在系统性缺陷；2）预算编制中的假设前提有缺陷；3）预算执行效率低下；4）内外部环境发生了不可预见的改变。【示例】Bounce体育用品公司实际成果与静态预算之间的差异分析如下：高级分析——综述实际营业利润$35，760预算营业利润$270，000实际营业利润与静态预算间的差异$234，240U中级分析实际成果静态预算差异（实际－静态）销售数量24，00030，0006，000U销售收入$3，000，000$3，600，000600，000U变动成本：直接材料1，491，8401，800，000308，160F直接人工475，200480，0004，800F变动间接制造费用313，200360，00046，800F变动成本总计2，280，2402，640，000359，760F边际贡献719，760960，000240，240U固定成本684，000690，0006，000F营业利润$35，760$270，000234，240U1.由于实际营业利润$35，760＜预算营业利润$270，000，产生$234，240不利差异，说明Bounce公司的整个营运没有效益，主要原因在于实际销售数量24，000单位＜预算销售数量30，000单位。2.直接材料、直接人工、变动间接制造费用虽然产生有利差异，但实际上没有效率，即成本超支。以直接材料产生的$308，160有利差异为例，分析如下：1）Bounce公司静态预算销售量为30，000单位，预算直接材料成本为$1，800，000，则直接材料单位标准成本为$1，800，000/30，000＝$60；在实际销售数量24，000单位水平下，直接材料预算额度（弹性预算）为$60×24，000＝$1，440，000，由于直接材料实际成本总额为$1，491，840＞预算额度$1，440，000，直接材料实际单位成本$1，491，840/24，000＝$62.16＞直接材料标准单位成本$60，由此可知直接材料成本超支，营运没有效率。2）直接材料实际成本$1，491，840与静态预算$1，800，000之间的静态预算差异为有利...