第二章所得税会计第一节所得税会计概述一、所得税的性质企业所得税的定义：企业所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。依据我国企业所得税法，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称为企业）为企业所得税的纳税人，应依法就境内和境外的各种所得计算缴纳企业所得税。对于所得税的性质的两种观点：收益分配观（利润分配观）和费用观。收益分配观：企业向政府交纳的各种税金，与向投资者分配的利润或现金股利一样，具有利润分配的性质，是企业的一项利润分配。区别仅在于分配的对象是国家政府而已，是国家以社会管理者的身份参与企业利润分配的所得。（企业理论）费用观则认为：企业向国家政府交纳的各种税金与企业其他支出一样，均属于费用性质。国际会计准则委员会（IASC）和世界上的一些主要国家均将所得税作为费用处理，在计算净利润前扣除。（业主权益理论）观点观点阐述理论关系收益分配观企业向政府交纳的各种税金，与向投资者分配的利润或现金股利一样，具有利润分配的性质，是企业的一项利润分配。区别仅在于分配的对象是国家政府而已，是国家以社会管理者的身份参与企业利润分配的所得。企业理论收益分配观——>费用观转变时点：1994年6月法律依据：财会字【1994】25号财政部文件费用观企业向国家政府交纳的各种税金与企业其他支出一样，均属于费用性质。国际会计准则委员会（IASC）和世界上的一些主要国家均将所得税作为费用处理，在计算净利润前扣除。业主权益理论依据我国现行所得税准则（财政部财会字【2006】3号文件，2006年2月由财政部颁布，2007年1月1日起实施），利润表中的所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部分构成。（准则第二十一条规定）二、所得税会计的产生于发展经历了三个阶段：（一）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期（二）所得税会计与财务会计的逐步分离时期（三）所得税会计的产生与发展时期三、所得税会计核算方法的沿革问题一：所得税会计核算方法的种类（一）应付税款法（二）纳税影响会计法1．以利润表为基础的纳税影响会计法（1）递延法（2）债务法2．以资产负债表为基础的纳税影响会计法问题二：资产负债表债务法的理论依据小思考：在基础会计里我们对什么征企业所得税？税前利润可以用什么方法来表示？收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）换而言之，假如会计上对资产和负债的价值的计量与税法上不存在差异的话，那上述的“收益”不恰好就是应纳税所得额吗？在其基础上再乘上一个企业所得税税率，不就是当期的应交所得税吗？所以，我们可以推导出：应纳税所得额=（期末税法资产-期末税法负债）-（期初税法资产-期初税法负债）但是，我们要知道的是，平常我们企业做账过程中，是严格地按照税法的要求来做的吗？（考虑会计的职能）所以，按照准则的标准做出来的结果就和按照税法做出来的会有一定的差距。（消除差异？不可能，这是永远都解决不了的问题，原因是税法不会听从于会计，会计又有其自身的职能特点）那既然是这样，我们会计手头上可以利用的资料就仅仅是账务上面的会计资料了，没人会直接告诉你你当期的应纳税所得额是多少的，你必须利用你的会计资料，按照税法的要求进行调整。那请问你手头上可以利用的账务资料可以计算出什么呢？利润总额=（期末会计资产-期末会计负债）-（期初会计资产-期初会计负债）应纳税所得额=（期末税法资产-期末税法负债）-（期初税法资产-期初税法负债）=税法利润总额利润总额=（期末会计资产-期末会计负债）-（期初会计资产-期初会计负债）=会计利润总额小思考：现在你的已知条件是什么？你需要求的未知数是什么？要从你的已知条件求出未知数需要做出怎样的调整？现在，你知道应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的由来了吗？你知道了为什么在计算暂时性差异发生额的时候要用期末减期初了吗？你知道为什么要进行纳税调整了吗？你知道了当期应交所得税的计算思路了吗？四、所得税会计的核算程序（提纲挈领）（一）确定资产和负债的账面价值（二）确定资产和负债的计税基础（三）确定暂时性差异（四）计算递延...
