查核人员欲对受查者支出循环之内部控制有概括性之了解...VIP免费

壹、前言查核人員欲對受查者支出循環之內部控制有概括性之瞭解時，須先對其內部控制之環境及所使用之會計制度加以瞭解。支出循環包括商品或材料之購進、固定資產之購置、薪工成本之產生以及各項現金支出等有關之活動均屬之。於買賣業或製造業中，賒購商品或材料、現購商品或材料、現金支付賒付購款、進貨之折扣、折讓、退出、固定資產之購置及付款、薪工之發生及付款、各項費用之發生及付款、長、短期投資之產生及付款及償還欠款之現金支出等均與支出有相關。本章只針對進貨及其抵減科目、現金支出及固定資產等部分之內部控制與其調查及評估加以討論。（一）內部控制之環境內部控環境乃受該企業之管理階層之領導情形及監督情形、組織結構、人事制度以及公司之環境等影響；若受查者有健全之組織結構，配合良好之人事制度，其所聘用的均為具有勝任性且忠誠之員工，加以公司設有預算制度，對於現金編列預算，對於資本支出亦編列有預算，則可藉由比較預算數與實際數之差異，以達到內部控制之效用，如此則表示受查者之內部控制環境完善，因此查核人員須先對受查者之內部控制環境加以分析，取得其對內部控制之概括性瞭解。因此，在支出循環中，審計人員必須了解到下列的控制環境因素：（1）由於在處理採購與現金支出交易時容易發生員工舞弊及管理當局窗飾財務報表的情事，故就支出循環而言，控制環境中「正值與道德」的重大性便比收入循環要重要的多。（2）管理當局的承諾是否適當，應反映於－a.採購與支出交易。b.保管已購買資產。c.報導支出循環活動等人事之指派與訓練。（3）受查客戶支出循環的組織結構與管理當局的授權與責任應明確劃分，並維持權力、責任與報導關係的明確關聯。（4）人力資源的政策與實務可能包括對處理現金支出或保管資產之人員的限制。有關支出循環之交易程序所牽涉到之組織結構部門為公關部、生產部、財產部及會計部門等。由於支出循環與購料有關，而購料又與生產有關，生產時須投入人工，其又與人事有關，而各項進項均須經採購發出訂單，且經驗收加以檢驗後再存於倉庫，故採購、驗收及倉儲均隸屬於生產部；而製造產品時有關人工之對內、對外關係事宜則由公關部處理，故公關部下又分設人事、員工福利、安全警衛及工會關係等單位；至於應付憑單之編製由應付憑單會計、存貨明細帳之記錄由存貨會計、固定資產之財產卡記錄由固定資產會計、分錄及過總帳由普通會計、工人工作時間及其分配由計時會計、有關新工之記錄則由薪工會計等處理之，這些會計人員均隸屬於會計部門；至於與支出循環有關之財務會計、收發及出納則隸屬於財務部。（二）重要性及審計風險由於支出循環包含現金之支出、進貨（料）、固定資產等，其交易影響了資產負債表及損益表之科目類別較多，而且現金支出及進貨交易量很大；另外對製造業而言，其財產、廠房及設備占資產總額之比率很大，且由此所產生之折舊費用亦為決定損益表淨利之一個重要之因素，而投入如此龐大之資產，主要目的係欲由此獲得較高之報酬，因此健全之內部控制對支出循環之重要性可想而知了。另外，現金支出及進貨之交易量大，且現金及存貨易被偷竊或遭受舞弊，且有些存貨易於腐敗、過時或陳廢，因此均需有強化之內部控制，故要求支出循環之擯制風險應在較低之水準，如此才易於偵測錯誤及舞弊，因而整體之審計風險應保持於低度水準中。管理當局對於支出循環交易的風險評量中，讓審計人員較感興趣的事項包括：（1）公司因採購交易所產生現金流量需求的因應能力。（2）因採購承諾所產生之偶發性損失。（3）與重要供應商繼續穩定關係的可能性。（4）因成本增加所造成的影響。（5）固定資產帳面價值的可實現性。將管理當局對上述風險的評量及其相關的控制活動並同考量，則可減少對上述環境務述的可能性。故在評估支出循環的固有風險時，審計人員不緊要考慮各循環共通的因素，亦須考量支出循環中所特有的聲明。可能引起管理當局務述支出循環聲明的共通因素包括：（1）由於全球、國內或地區性的經濟因素致使營運成本增加、技術發展遲滯、生產力衰退或經營管理不善，導致公司無法達成預定的盈餘目標或同業水準，故以低估費用的方式來達到美...