第十一章印花税和契税法第一节印花税法一、印花税基本原理（了解，能力等级1）（一）印花税的概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。（二）印花税的特点：1.征税范围广；2.税负从轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。（三）印花税的作用。二、印花税的纳税人（熟悉，能力等级1）【规定】在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证,并依法履行纳税义务的单位和个人。分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。纳税人具体情况注意问题立合同人指各类合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务。（1）凡由两方或两方以上当事人共同书立的应税凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。（2）纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收。立据人订立产权转移书据的单位和个人。立账簿人设立并使用营业账簿的单位和个人。领受人领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人。使用人在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。【例题·单选题】甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（）。A．甲企业和乙企业B．甲企业、乙企业和戊单位C．甲企业、乙企业和丙企业D．甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位【答案】A三、税目与税率（掌握，能力等级２）（一）税目印花税共13个税目，包括的10类经济合同是：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。除合同之外的征税项目还包括产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。【解释】这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。这里还要细致地注意不同合同、凭证的项目范围的差异：（1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。（2）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。（3）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。（4）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。（5）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同都按照产权转移书据征收。【特别提示】考生要注意区分技术合同和产权转移书据，二者适用税率不同。【例题·多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。（2007年）A.商品房销售合同B.土地使用权转让合同C.专利申请权转让合同D.个人无偿赠与不动产登记表【答案】ABD（二）税率印花税税率分比例税率和定额税率两类。除权利许可证照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率（按件贴花5元）之外，其他征税项目使用比例税率。最高税率为千分之一（股权转让书据），最低税率为万分之零点五（借款合同）。最高税率是最低税率的20倍。税率档次应用税目或项目比例税率（四档)万分之零点五借款合同万分之三购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同万分之五加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿千分之一财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据5元定额税率权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿【例题·判断题】印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。加工承揽合同适用比例税率，税率为万分之五，营业账簿适用定额税率，税额为每件5元。（）（1999年）【答案】×【解析】营业账簿中记载资金的账簿使用比例税率，其他账簿使用定额税率。四、应纳税额计算（掌握，能力等级３）应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率（一）一般规定合同或凭证计税依据税率购销合同购销金额万分之三加工承揽合同（重要）受托方提供原材料的加工、定做...
