第1页共32页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共32页第十一章长期资产（二）第一节长期投资的核算一、长期投资的概念和分类二、初始投资成本的确定（一）以现金购入的投资企业以现金购入的投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。（二）接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的投资在确定初始投资成本时，还需要考虑以下因素：第一，取得长期股权投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，取得长期债权投资实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息，不包括在初始投资成本中。取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括在长期股权投资初始投资成本中。第二，取得长期债权投资时发生的税金、手续费等相关费用金额较大的，计入初始投资成本;发生金额较小的，可直接计入当期财务费用。第三，以债务重组、非货币性交易，或以应收债权换入的投资，所取得的投资的公允价值如果小于应收债权或换出资产的账面价值的，仍然按照应收债权或换出资产的账面价值确定初始投资成本。所取得的投资的入账价值大于公允价值的，待期末计提相关资产减值准备时一并考虑。第四，债券初始投资成本扣除相关费用及应计利息，与债券面值之间的差额，应作为债券投资溢价或折价；长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理。第五，取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，而使原长期股权投资由成本法改为权益法核算，则按追溯调整后投资账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。这里的账面价值是指投资的账面余额扣除长期投资减值准备后的金额。三、长期债权投资的核算（一）长期债券投资1.长期债权投资取得时成本的确定长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期损益（财务费用），不计入初始投资成本。2.科目设置（1）长期债权投资――债券投资（面值）（溢折价）（应计利息）（债券费用）第2页共32页第1页共32页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共32页（2）应收利息：已到付息期但尚未领取的债券利息。（3）财务费用：金额较小的相关费用3.长期债券投资溢折价（1）溢折价的计算在计算确定长期债券投资的溢折价时，用实际支付的款项扣除支付的款项中包含的利息（应收利息或应计利息）和实际支付的款项中包含的相关费用（计入债券初始投资成本或当期损益），其差额与购入的债券面值比较，若其差额大于债券的面值即为溢价，若其差额小于债券的面值即为折价。即：溢价或折价=实际支付的款项－实际支付的款项中包含的利息－实际支付的款项中包含的相关费用－面值（2）溢折价的摊销债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。应注意的是，债券溢折价应在购入日至到期日的期间内摊销。债券溢折价的摊销应计入投资收益。①溢价摊销：投资收益=按票面利率计算的利息－溢价摊销数实际利率法下：投资收益=期初应付债券（面值+尚未摊销溢价）×实际利率②折价摊销：投资收益=按票面利率计算的利息+折价摊销数实际利率法下：投资收益=期初应付债券（面值－尚未摊销折价）×实际利率4.处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额，作为当期投资损益。P173[例1]育新公司于2002年1月1日购入某企业于2000年1月1日发行的债券一批，该债券面值100000元，票面年利率为10%，五年到期时一次性还本付息。育新公司购入该批债券时用银行存款实际支付价款120500元，其中包括购入时包含的未到期利息20000元（100000×10%×2），相关费用为500元，（该费用属于金额较小，直接计入当期损益）。【答疑编号1110001...
