第一章营业税改征增值税的重点内容及意义一、为何进行营业税改征增值税的改革2011年3月14日，第十一届全国人大四次会议表决通过了关于国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要的决议，决定批准“十二五”规划纲要的颁布与实施。“十二五”规划中明确提出“按照优化税制结构、公平税收负担、规范分配关系、完善税权配置的原则，健全税制体系，加强税收法制建设。扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收……”对我国税制改革提出了指导性、纲领性意见。根据中央和地方的事权划分，将维护国家权益、实施宏观调控所需的税种划为中央税；将同经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税；将适应地方征管的税种划为地方税并充实地方税税种，增加地方收入。增值税被划入中央税和中央与地方共享税，其中海关代征增值税为中央税归中央，税务机关征缴的增值税为中央地方共享税，中央分享75％，地方分享25％，而营业税被划入地方税。在该次税制改革中，对工业生产领域和批发、零售商业普遍征收增值税，取消产品税，选择少量消费品交叉征收增值税和消费税，对不实行增值税的劳务和第三产业征收营业税。1994年，税制改革在我国形成了增值税和营业税两大流转税并存的局面，适应了我国当时的经济发展形势，即产业链条短、服务业不发达、企业大多以全能型企业为主。该次税改在我国历史上具有举足轻重的地位，对于筹集财政收入和促进经济健康发展都起到了重要的作用。然而，随着改革开放的不断深入以及经济增长方式的快速转变，传统服务业不断向现代服务业转型，出现了有别于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的四大特征，服务企业越来越向专业化的方向发展。并且，由于产业融合化的发展，服务业内部、不同服务业之间以及服务业与制造业之间的产业边界变得越来越模糊，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不含理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。（1）从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税中性税收作用的发挥。（2）从产业发展和经济结构调整的角度看，对我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果，制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展。（3）从税收征管的角度看，两套税制并行加大了税收征管实践的难度和纳税人税收遵从成本。（4）从国际竞争力的角度看，对服务业征收营业税的做法增加了我国服务业企业的服务成本，降低了国际竞争的综合实力。因此，在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，也是深化我国税制改革的必然选择。二、营业税改征增值税的重点内容主要有以下几个方面：（一）税率在现有一档基本税率17％、一档优惠税率13％的基础上，增加了11％、6％两档税率；对提供有形动产租赁服务，税率为17％；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11％；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6％；年应税服务销售额500万元以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式，征收率为3％。（二）计税方式交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。（三）计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。（四）服务贸易进出口服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。（五）税收优惠政策过渡国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。（六）税收收入归属试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业...
