一、(1)合并日甲公司的处理包括：借：长期股权投资960贷：银行存款960(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；①确认商誉=960一(1100×80％)=80万元②抵销分录借：固定资产100股本500资本公积150盈余公积100未分配利润250商誉80贷：长期股权投资960少数股东权益220200X年7月31日合并工作底稿单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金1280－960=32040360360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投资O+960=960960（1）960固定资产净额18006002400（1）1002500合并商誉（1）8080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本16005002100（1）5001600资本公积500150650（1）150500盈余公积2001OO300（1）1OO200未分配利润300250550（1）250300少数股东权益（1）220220所有者权益合计26001OOO360010002202820负债及所有者权益总计36001400500010082204212二、A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资2000贷：股本600资本公积――股本溢价1400进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200万元)应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积l200贷：盈余公积400未分配利润800在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：股本600资本公积200盈余公积400未分配利润800贷：长期股权投资2000三、（1）甲公司为购买方。（2）购买日为2008年6月30日。（3）计算确定合并成本甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理18000000累计折旧2000000贷：固定资产20000000借：长期股权投资——乙公司29800000累计摊销1000000营业外支出——处置非流动资产损失1000000贷：无形资产10000000固定资产清理18000000营业外收入——处置非流动资产利得3000000银行存款800000（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）四、对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）应增加的股本=100000股×1元=100000（元）应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540000贷：股本100000资本公积440000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144000贷：盈余公积99000未分配利润45000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2008年6月30日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流动资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400000资本公积40000盈余公积110000未分配利润50000货：长期股权投资540000少数股东权益60000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：Ａ公司合并报表工作底稿2008年6月30日单位：元项目Ａ公司Ｂ公司（账面金额）合计数抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000短...
