基于循环经济模式的企业环境会计信息披露研究摘要：循环经济对我国经济发展具有重要的指导意义。作为经济主体的企业对环境产生巨大的影响，在保护资源和改善环境的前提下，持续快速地发展经济已成为我国十分紧迫的任务。而作为为经济决策提供服务的会计，循环经济发展思想和模式也为其提出了新的研究任务。本文对此进行了研究。关键词：循环经济环境会计循环经济（cycliceconomy）是指在人、自然资源和科学技术的大系统内，在资源投入、企业生产、产品消费及其废弃的全过程中，把传统的依赖资源消耗的线形增长的经济，转变为依靠生态型资源循环来发展的经济。以尽可能小的资源消耗和环境成本，获得尽可能大的经济和社会效益，从而使经济系统与自然生态系统的物质循环过程相互和谐，促进资源永续利用。循环经济是对“大量生产、大量消费、大量废弃”的传统经济模式的根本变革。循环经济的基本特征是：在资源开采环节，要大力提高资源综合开发和回收利用率。在资源消耗环节，要大力提高资源利用效率。在再生资源产生环节，要大力回收和循环利用各种废旧资源。一、企业环境会计信息披露研究现状（一）国外环境会计信息披露的研究现状1975年美国财务会计准则委员会（fasb）制定了第5号准则（sfas5）《或有负债会计》以及fin14《损失金额的合理预计》，就对如何确认和计量或有环境负债和损失进行了规范。1994年，加拿大国内的特许会计师协会（cica）完成的具有很高价值的研究报告分别为《环境成本与负债：会计与财务报告问题》、《环境绩效报告》等，主要涉及的议题是如何定义环境成本、环境负债以及如何对其进行确认和分配，另外还有如何对外列示和披露环境绩效报告。国际上第一份关于环境会计和报告的系统而完整的指南是isar《环境成本和负债的会计与财务报告》（1998年）。该报告在国家层面和企业层面进行大量的调查的基础上，制定了详细的指南来规范对环境问题的披露。日本环境会计理论研究始于1999年日本环境厅（现改为环境省）发布的《关于环保成本公示指南》的规定，随后又颁布了《环境会计指南2002》、《环境会计指南2005》等，对环境成本的分类、确认与汇集提了指导性的意见，并进一步对企业环境会计披露格式提出了系统化、合理化的要求。欧洲各国从20世纪90年代开始，也积极开展了对环境会计相关问题的研究。欧盟在1992年发表《走向可持续发展》报告中认为，会计信息中应将环境信息作为一个重要的内容包括在与决策有关的信息之中。欧洲环境会计理论研究以欧盟发布的《在企业决算及报告方面确认、计量和揭示环境问题的讨论文件》，呼吁企业披露环境政策和相关的环境绩效信息为亮点。（二）国内环境信息披露的研究现状2004年，许家林《环境会计》一书，作者从可持续发展的视角对环境会计的理论与实务进行了较为系统的探讨。2005年，李永臣在《企业环境会计研究》一书中根据我国企业环境管理和环境活动引发的财务、会计问题现状，设计了企业环境会计实务框架体系和操作规程。2005年，张英在《构建我国环境会计体系的研究》著作中，探讨将环境因素引入现有的经济核算制度，从环境会计体系的理论基础的构建到宏观、微观环境会计的分析，最终达到从现实角度去考量体系构建的可行性问题。周一虹、孙小雁（2006）以年报内容为基础，分析了上市公司环境信息披露的现状，指出年报中的环境信息主要包括环保投资、绿化费、排污费、环保拨款与补贴、环境认证等项目。汤亚莉等（2006）以11个可能存在污染的行业为样本，实证分析了公司规模、绩效、流通股比例、财务杠杆对环境信息披露水平的影响。研究结果表明，公司规模和绩效影响环境信息披露程度。我国财政部也适时的在官方网站上发布关于针对环境会计中如何建立环境会计报告体系的评论。这些学者的研究成果为本文的研究奠定了较好的研究基础。周琼（2008）通过对国内外企业环境会计信息披露模式的研究，针对国内现有模式的优缺点和企业的实际情况，提出适合我国企业的环境会计信息披露模式即重污染行业采用独立报告模式，非重污染行业采用在表内增加环保项目的模式。李苗苗（2009）在企业自愿性环境信息披露的研究框架下，以构建环境会计...
