第七节无形资产及其他资产第一页，共二十六页。一.无形资产概述—定义,特征和内容1.定义:指企业为生产产品或提供劳务,出租给他人,或者为管理为目的而持有的,没有实物形态的非货币性长期资产.2.特点:(1).无实物形态(2).非货币性(3).长期性(4).持有目的是使用,而不是出售(5).可能获得未来经济利益,且成本可以可靠计量3.内容:专利权,商标权,著作权,土地使用权,特许权,非专利技术,商誉.第二页，共二十六页。二.无形资产的核算(1)1.无形资产的增加(1)购入无形资产价值=买价+其他直接支出(2)投资者投入的无形资产按合同约定价值确认.例:企业购入商标权,价款为50000元,税费为1000元.例:某企业接受投资者投入无形资产一项,双方约定价值为10000元,实际取得1%的股权,企业股本总额为900000元.第三页，共二十六页。二.无形资产的核算(2)答案(1).借:无形资产51000贷:银行存款51000(2).借:无形资产10000贷:股本900000*1%=9000资本公积1000第四页，共二十六页。二.无形资产的核算(3)(3)接受捐赠的无形资产有票据的,价值=票据金额+相关税费无票据,有市价的,价值=市价+相关税费无票据,又无市价的,价值=未来估计现金流量现值(4)自创无形资产开发时,开发费用一律进入当期费用;开发成功后,依法将申请时的注册费,律师费确定为无形资产价值.思考:为什么开发费用不构成无形资产价值?第五页，共二十六页。二.无形资产的核算(4)例:企业接受捐赠无形资产一项,市价为9000元,另外,企业发生咨询费用200元,企业所得税率为33%.例:企业研究开发一项专利技术,开发成功前,发生材料费10000元(不含增值税价值),工人工资500元,福利费支出按工资的14%计算,银行存款200元;开发成功后,专利申请过程中发生注册费2000元,律师费用1000元,用银行存款支付.第六页，共二十六页。二.无形资产的核算(5)答案(3)借:无形资产9200贷:资本公积9000*67%=6030递延税款9000*33%=2970银行存款200(4)借:管理费用贷:原材料10000应交税金—应交增值税(进项税额转出)1700应付工资500应付福利费500*14%=70银行存款200借:无形资产2000+1000=3000贷:银行存款3000第七页，共二十六页。二.无形资产的核算(6)2.无形资产的摊销原则:(1)摊销期限<=Min(合同约定受益期限,法律规定期限);(2)摊销时,直接冲减无形资产账面价值,不单独设置备抵帐户.例:企业某项专利权,初始账面价值12000元,法律规定时限为12年,企业预计有效年限为10年.每月:借:管理费用12000/(10*12)=100贷:无形资产100第八页，共二十六页。二.无形资产的核算(7)3.无形资产的减少(1)转让借:银行存款(实际收到)贷:无形资产(摊余价值)应交税金—应交营业税(转让价格*5%)应交税金—**税借:营业外支出或贷:营业外收入(2)出租借:其他业务支出贷:无形资产(每期摊销)应交税金—应交营业税(租金*5%)借:银行存款(租金)贷:其他业务收入第九页，共二十六页。二.无形资产的核算(8)(3)注销条件:被替代或者不受法律保护,导致不再提供经济利益.借:营业外支出无形资产减值准备贷:无形资产(摊余价值)第十页，共二十六页。二.无形资产的核算(9)4.无形资产的期末减值—难点当账面价值>可回收金额=MAX(销售净值,预计未来现金流量的现值)时,按帐面与可回收金额之差计提减值准备;价值恢复时,在以前计提范围内转销,并调整对无形资产的摊销.注意:基本处理与固定资产的减值类似.第十一页，共二十六页。二.无形资产的核算(10)2001年1月1日,企业外购一项无形资产,实际支付120万元,摊销期限为6年.2002年12月31日,该无形资产的可回收金额为25万元.2004年12月31日,该无形资产的可回收金额为40万元.第十二页，共二十六页。二.无形资产的核算(11)下列金额单位均为:万元(1)2001年1月1日购入:借:无形资产120贷:银行存款120(2)2001年和2002年,每年摊销:借:管理费用120/6=20贷:无形资产20(3)2002年12月31日,计提减值=账面(120—20*2)—可回收金额25=55借:营业外支出55贷:无形资产减值准备55(4)2003年和2004年,每年摊销:借:管理费用25/(6—2)=6.25贷:无形...
