我国企业境外所得税收间接抵免制度问题及对策分析VIP免费

靖研完我国企业境外所得税收间接抵免制度问题及对策分析口豳黄炳艺吴宜婧随着全球经济一体化进程加速，跨国投资、跨国经营的现象越来越普遍，随之而来的国际双重征税问题也逐渐显现出来。国际双重征税加重了从事跨国投资和经营的纳税人的税收负担，影响了投资者对外投资的积极性，从而阻碍了国际经济的发展。2008年1月1日，我国新企业所得税法开始实施，税收抵免制度得到了进一步完善，在原有直接抵免的基础上引入了间接抵免的相关规定，从而为消除经济性双重征税确立了法律依据。税收抵免制度中间接抵免的运用，能够有效减轻或免除对跨国纳税人的经济性国际双重征税，促进国际经济交往和发展，因此显得尤为重要。_企l业所导税收间接；|鼍髓臻蕊|蕞*撼～m0叠l：蟋及奠萑雷繇蔓镪哄媛作为处理国际双重征税问题的主要方法之一，抵免法在各国的涉外税法和国际税收协定中被广泛采用。抵免法是指行使居民税收管辖权的国家，对其国内、外的全部所得征税时，允许纳税人将其在国外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。在实际运用中，直接抵免和间接抵免是抵免法的两种具体运作形式。与针对纳税人直接缴纳的外国税款的直接抵免不同，问接抵免指的是对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的税款，允许部分冲抵其居住国纳税义务。在实践中，间接抵免主要适用于跨国母子公司之间的税收抵免，即母公司所在居住国政府，允许母公司用其子公司已缴来源国的所得税中应由母公司分得股息所承担的那部分税额，来冲抵母公司的应纳税额。尽管大多数母公司对其子公司都有一定程度的控制，但在法律上，两者并非一个实体，所以子公司在国外取得的收入不等同于母公司的境外所得，其缴纳的外国所得税也不能视同母公司直接缴纳的外国所得税，不能从母公司应缴居住国政府所得税中直接抵免，而只能给予间接抵免。间接抵免的运用在很大程度上消除了不同征税主体(即不同国家)对于不同纳税人同一税源进行的重复征税，也就是经济性国际重复征税，促进了企业对外投资的积极性。由于间接抵免在消除国际双重征税问题上起到的重要作用，尽管在两个国际税收协定范本中并未对其做出具体规定，但是各国在签订税收协定时往往会涉及到此项条款。因此，为了消除经济性国际重复征税，很多国家在其国内税法中都规定了允许使用间接抵免，并对间接抵免的运用做出了详细规定。但与此同时，为了维护本国的税收管辖权，避免本国税收利益的损失，大多数国家同时对间接抵免的适用范围做出了相关的限制。1．美国税法中与间接抵免相关的规定及限制性条款。美国《联邦税收法典》允许纳税人在抵免其所缴纳的外国税款时采用间接抵免的方法。除了需要满足一般抵免的普遍性条件之外，法典规定可享受间接抵免的公司还必须满足以下条件：一是美国公司在纳税年度内持有外国子公司10％以上有表决权的股票，则该外国子公司所缴纳的外国所得税中由美国母公司从外国子公司取得的股息承担的部分，可以依据法典第901条进行抵免，该美国公司同InvestmentResearch／2011／58一时应将相当于抵扣额部分计入其境外所得以计算抵免限额。二是如果此项问接抵免额扩大至外国子公司的附属公司，则以股东持有10％以上有表决权的股票为条件，同时美国母公司应至少间接持有附属公司有表决权的股票达5％以上，才可进行间接抵免。三是对公司层级的限制，从美国公司的外国子公司(第一层)算起，最低一层外国子公司为第六层，同时，从第四层起，外国公司应为受控外国公司。一般情况下，只有美国公司才可要求间接抵免，但是如果外国公司在美国从事贸易和经营活动，收到其子公司支付的与在美国的贸易和经营活动有实际联系的股息时，该外国公司应被视为美国公司，适用间接抵免的相关规定。2．日本税法中与间接抵免相关的规定及限制性条款。与美国税法的规定不同，在日本能够适用问接抵免方法的纳税人只有居民企业，非居民的外国企业和个人均不适用间接抵免。日本法人税法规定，可享受税收间接抵免的公司必须具备以下几个条件：一是国内法人母公司持有该外国子公司已发生股份总数或出资金额25％以上；二是持有日期必须达到6个月以上；三是该外国子公司必须是以自身从事业务...