所得税管理的几点思考随着全球经济一体化进程的加快及我国对外经济交往的进一步扩大，对外引进项目不断增加，涉及预提所得税征税项目也逐年增加，向国外支付的有关所得也越来越多，如何有效地加强预提所得税的征收管理，维护我国的税收权益，成为当前基层税务机关面临的一项重要课题。本文从一则预提所得税案例入手，分析当前预提所得税管理的存在的难点，结合工作实际提出管理建议。一、案例情况介绍20*年*月，*市国税局接到某银行的咨询电话，询问a公司支付有关费用是否需要税务机关出具征免税有关凭证的问题。工作人员按规定对银行进行了回复，并对a公司支付有关费用问题进行了调查，据悉：a公司20*年1月份与香港b公司签订了一份关于b公司为a公司提供x型车辆基础标定服务的合同，共计22万欧元，并于合同签订后通过银行准备首付30%即66000欧元（按汇率折算为人民币712734元）。在约谈中企业对于此项业务解释为：企业在付汇前也曾上网查询过有关税法知识，认为企业本身不具备研发及技术服务功能，而是外国公司直接提供技术服务，应在国外征税，于是直接到银行付汇。经查证，我局认定a公司支付给b公司的此项费用为技术转让费，符合《企业所得税法》有关非居民企业缴纳企业所得税的规定，适用10%的税率，并应由支付人作为扣缴义务人从支付或者到期应支付的款项中扣缴。据此，我们要求该公司依法扣缴预提所得税71273.40元，企业按期扣缴了税款。我局依照规定为企业开具了完税证明，银行为其办理了付汇业务。二、管理难点分析由以上案例看出，由于预提所得税征税对象的特性，决定了预提所得税及售付汇征管工作的难度。难点一。源头控管难。从征税对象看，预提所得税是针对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构场所但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系的，税源本身具有隐蔽、零散和流动性强的特点。从征收方式看，实行代扣第1页共4页代缴，既涉及到非居民企业，又涉及到国内的扣缴义务人，因牵扯到多方利益，征收难度加大。从管理方式看，仅在开具售付汇证明的环节实行对预提所得税的源泉控制，并且县级局开具证明人员实际上不可能逐笔逐项到企业实地核查，而基层分局在日常评估检查中，对预提所得税项目一般没有重点关注，由此造成对于预提所得税管理上的脱节。而企业又因不了解税法规定，或者对税法规定理解上的误区，存在不扣或少扣的现象。上述案例中，企业未主动依法进行税款扣缴，就是因为不了解税法具体规定所致。难点二。项目定性难。《企业所得税法》第十九条对非居民企业取得的所得，计算其应纳税所得额进行了界定，包括了股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，转让财产所得，其他所得，并在实施细则第七条对来源于境内所得做了进一步规定。但是税法规定的项目定义略窄，随着经济发展形势的发展，非居民企业来源于中国境内的收入项目日益增多，而一些项目如境外收取的鉴证费、咨询费、资格认定费、网络服务费等项目，税法尚未作出严格的认定。这些因素制约了外国企业所得税的征管工作。难点三。境外费用核定难。非居民企业所得税管理的重点是外国企业或其它经济组织在我国境内的经济活动，以及由此产生的应税所得，涉及的法律依据包括国内税法和税收协定。根据有关税收协定中非贸易及部分资本项目项下售付汇提交税务凭证有关问题的规定，发生在境外的劳务费、服务费、佣金费、手续费，如广告费、维修费、设计费、咨询费、代理费、培训费等，按照我国现行税法规定不征税，购汇支付或从外汇账户中对外支付时，应提供当地税务机关提供的不予征税的证明。目前规定免税证明也仅只能要求企业提供辅助证明、合同协议和企业承诺声明。而税务人员很难根据这些资料判断该项劳务确实发生在境外，难于做出征、免或不征企业所得税的纳税判定。难点四。部门协作难。目前，国税局和地税局两家分税种管理，对预提所得税征税对象与税收管辖既有交叉，又有“盲区”，征税对象又涉及企业、事业和其他部门，单位性质日趋第2页共4页多样性，管理上有一定的困难。同时，预提所得税所涉及的售付汇管理，牵扯到外汇管理局、银行、外经贸委等多个部门，...
