两层间接抵免举例中国居民企业A拥有设立在甲国的B企业60%的有表决权的股份，B同时拥有在乙国设立的C企业70%的有表决权股份，2008年A企业本部取得应纳税所得额为1000万元，收到B企业分回股息90万元，A企业适用的企业所得税率为25%，B企业本部实现应纳税所得额为500万元，收到C企业分回的股息85万元，适用20%的比例税率，预提所得税率为10%。C企业实现的应纳税所得额为500万元，适用30%的比例税率，预提所得税率为15%。假定B企业亦适用限额间接抵免的方式处理境外所得，B和C企业均按适用税率在当地已经实际缴纳了企业所得税，且A企业当年也无减免税和投资抵免，则A企业2008年在中国缴纳多少企业所得税？《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号）十二、企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为：企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额-企业所得税减A企业内：1000外：90（中国）B企业内：500外：85（甲国）C企业内：500（乙国）税率25%税率20%预提10%税率30%预提15%控制60%控制70%免、抵免优惠税额-境外所得税抵免额。一计算B企业应在甲国应纳税额1从C企业实际分回净股息：85万元毛股息为85÷（1－15%）＝100万元2从C企业分回预提所得税为85÷（1－15%）×15%＝15万元3从C企业分回利润B企业应承担的税款42.86万元依据及来源。本层企业（C企业）所纳税额属于由一家上一层企业（B企业）负担的税额42.86＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额500×30%＝150+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额0）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（85＋15＝100）÷本层企业所得税后利润额500×（1－30%）＝350。法规依据：《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号）五、居民企业在按照企业所得税法第二十四条规定用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，其计算公式如下：本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。抵免限额＝min[实际缴纳数42.86＋15＝57.86；计算限额数(85＋15＋实际应纳税额境内外应纳税总额境内外所得减免抵免税额抵免额计算限额＝境外应纳税所得额×税率（简化）若境内外税额为0时，应用标准式。（完全）实际税额（1预提税加2本层实际税额3分回上层税）适用税率25%境内所得额境外所得：含1分回股息2预提所得税3本层实际税4上层分回间接税款两者取小42.86)×20%＝28.57万元]＝28.57万元B企业2008年在甲国实际缴纳企业所得税为＝(500＋142.86)×20%－28.57＝100万元。二计算A企业在中国的应纳税额1从B企业实际分回净股息：90万元毛股息为90÷（1－10%）＝100万元2从B企业分回预提所得税为90÷（1－10%）×10%＝10万元3从B企业分回利润A企业应承担的税款32.55万元依据及来源。本层企业（B企业）所纳税额属于由一家上一层企业（A企业）负担的税额32.55＝（本层企业(B企业)就利润和投资收益所实际缴纳的税额500×20%＝100+符合本通知规定的由本层企业间接负担(C企业)的税额57.86）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（90＋10＝100）÷[本层企业所得税后利润额500×（1－20%）＋85＝485]＝32.55万元。4分回的境外所得为＝90＋10＋32.55＝132.55万元。5抵免限额＝min[实际缴纳数32.55＋10＝42.55；计算限额数(90＋10＋32.55)×25%＝33.14万元]＝33.14万元B企业2008年在甲国实际缴纳企业所得税为＝(1000＋132.55)×25%－33.14＝250万元。
