案例四十：从出口退税方式测算产品定价的浮动区间——某鞋业集团的税收筹划一、案例背景（一）公司情况。某鞋业有限责任公司是一家生产时尚男女鞋的生产型企业，以前年度生产的鞋子主要销往国内，自2003年来接受了一定数量的外单，占到整个生产量的约计10%左右，且从2004年开始外贸订单不断增加，也有国外企业希望能够以来料加工的方式进行深入合作，预计外贸业务预计在以后年度会有比较大的增长。（二）问题的提出。现行外贸企业出口货物应退增值税采取"先征后退"方式，对于生产企业自营(委托)出口应退的增值税是执行"免、抵、退"税政策，有关增值税出口退税业务的涉税问题处理，企业提出了几个疑问，是继续享受生产型企业“免抵退”税政策好？还是独自成立外贸企业享受“先征后退”好？是继续按订单继续加工外销好？还是在什么样的价格下可以接受来料加工外贸业务？进料加工的税收政策又是如何影响产品定价的？从企业的这些问题，可见对于从事外贸生产业务的企业来讲，出口退税政策会极大的影响企业的利润水平、产品定价策略、甚至企业中短期发展战略。（三）适用法律条文《财政部，国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税[2002]7号）二、案例解析（一）货物出口方式的选择现行外贸企业出口货物应退增值税采取"先征后退"方式，而生产企业自营(委托)出口应退的增值税是执行"免、抵、退"。不同出口方式对增值税税负的影响，我们可以按照现行增值税出口退税政策举例说明：[例]新业集团公司(简称新业公司)本月出口商品销售额为8000万元，产品成本为3200万元，进项税额为544万元，假设不考虑工资费用和固定资产折旧费。公司增值税征税率为17%，退税率为15%。新业公司可采用以下不同方式办理出口及退税：(1)所属的生产出口产品的工厂采取非独立核算形式，新业公司采取自营出口方式，出口退税采用"免、抵、退"办法。(2)新洋公司是新业公司独立核算的进出口公司，集团所有商品均委托新洋公司出口，新业公司出口退税采用"免、抵、退"办法。(3)按8000万元价格将出口商品卖给新洋公司，由新洋公司报关出口并申请退税，新洋公司采用"先征后退"办法办理退税。(4)按6000万元价格将出口商品卖给新洋公司，由新洋公司报关出口并申请退税，新洋公司采用"先征后退"办法办理退税。分析新业公司采用哪种方式出口商品最有利?不同出口方式下的税收利益比较单位：万元出口方式应纳税额应退税额实际利益其它负担1自营出口方式-384①3842委托出口方式-384②3843买断方式816③1200④384⑤新业公司缴纳7%和3%的附加4买断方式（转让定价）476⑥900⑦424⑧新业公司缴纳7%和3%的附加按照出口退税政策，各数据计算如下①8000×(17%-15%)-3200×17%=-384(万元)②同上③8000×17%-3200×17%=816(万元)④8000×15%=1200(万元)⑤1200-816=384(万元)⑥6000×17%-3200×17%=476（万元）⑦6000×15%=900（万元）⑧900-476=424（万元）从以上结果可见，集团公司如果设有独立核算的进出口公司，集团可以采用转让定价的方式进行税务筹划，选择出口方式时可用“买断”出口；如果不能利用转让定价，企业应改“买断出口”为委托出口，即生产企业生产的产品不再销售给进出口公司，而是委托进出口公司办理出口。这样，可以将出口货物所含的进项税额抵顶内销货物的销项税金，减少整个公司实际缴纳的增值税额，而不用等着国家予以退税，缩短了出口货物在退税总过程和先征后退方式带来的时间差，从而可以减少企业资金占压，提高资金使用效益。同时由于对出口货物不征增值税，出口企业就不必负担随之而征收的城建税和教育费附加，从而减轻了税收负担，另外，由于出口货物的应退税额在内销货物的应纳税额中得到了抵扣，是出口企业的出口退税期提前，有利于企业加快资金周转。（二）进料加工方式和来料加工方式的选择随着公司业务量的增加和国际市场的拓展，企业管理层考虑是否执行进料加工方式和来料加工方式的国际贸易合作，加工方式的选择受到出口退税政策的重大影响，出口企业承接国外料件加工，是采取进料加工方式还是采取来料加工方式，要经过全面考虑和具体分析后才能做出最佳选择。1、关于来料加工...
