两税合并后汇总合并纳税企业所得税监管问题的探讨VIP免费

“两税合并”后汇总（合并）纳税企业所得税监管问题的探讨随着经济的迅速发展与企业集团的日益壮大，汇总与合并纳税已成为一项重要的税收管理制度。目前大概已经有20多个国家采用汇总纳税制度，一种是所得统算型的合并纳税，另一种是损益列支型的合并纳税。我国属于损益列支型的合并纳税，可以将子公司的亏损在母公司的所得中列支。但从近几年税收征管现状看，汇总纳税企业的所得税监管一直是薄弱环节，加上汇总纳税企业本身的复杂多样，新所得税法统一以法人为所得税纳税主体，由总机构汇总纳税的范围扩大，将会出现新问题。目前，应以制度完善为保障，以细化征管为手段，以配套措施为支撑，来强化汇总纳税企业所得税科学化、精细化监管。一、汇总纳税企业的特点1．汇总类型多样，成员企业分布广泛。汇总企业一般是跨地区经营，涉足行业广泛，成员企业分散，成员企业之间适用的财务会计制度与税收政策规定各不相同，对同一政策的理解也不尽相同。由分散地的成员企业汇总纳税势必形成生产、经营地与核算、申报地不一致，与传统的以属地为基础的税收管理模式不相适应，给税收征管增加了难度。2．汇总层次复杂，成员企业变动频繁。随着市场经济的深入发展，集团内部产权关系变动频繁，部分企业通过兼并、出售、出租、入股等形式进行企业改制，导致企业性质呈现多样性和不确定性。部分总机构对成员企业数量及级次关系不尽清楚，基层税务机关对成员企业实施有效的监管也不能及时到位。3．管理方式先进，内控机制比较严格。汇总纳税企业基本属于大型机构或集团，其经营方式与内控手段技术含量越来越高，对传统的税务管理是很大的挑战。也具有较强的管理能力适应集约化管理的发展趋势，越来越多的大型企业集团还单独成立税务审计部，加强对下属成员企业的税收指导和检查，其中部分行业财务规定，与现行税收政策的差异很大。二、现行征管中汇总纳税企业存在的问题1．税收预算级次不利于积极监管。汇总纳税企业的所得税预算级次多为100%中央级，在与地方分成的40%部分也多为省级，对主管税务机关所在的市和县级财政基本没有所得税贡献。地方政府在这种财政分配体制下，并不关心汇总纳税企业的实现所得税额。基层税务机关在人少事多和所得税难管的现状下，也不能有更多的精力表现出对汇总纳税企业所得税征管的积极性。2．税收征管方式不利于日常监管。基层主管税务机关负责汇总纳税成员企业的纳税申报审核，对在财务核算上采取报账制、报审制、核销制等方式的成员企业，看不到账簿和记账凭证，对税前扣除等项目的审批，无法掌握实际情况；稽查部门对成员企业分散式的稽查，增加了税企双方的工作量和成本，对同一问题的定性和处理依据可能不尽相同；上下级税务机关之间、汇总和成员企业主管税务机关之间信息不能及时反馈沟通，也是制约汇总纳税企业所得税监管的不利因素。3．税法意识淡薄不利于接受监管。汇总纳税成员企业由于受当地主管税务机关控制较少，特别是那些不需要在当地税务机关领购发票的纳税人，缺乏依法接受监管的意识。加上上级主管部门对成员企业的经营业绩、人员任用的内部制约考核机制严厉，汇总纳税成员企业往往对上级主管单位报送一套报表，应付经营业绩考核和奖金分配，对当地主管税务机关报送另外一套报表，应付税务管理和稽查，形成所得税管理漏洞。4．集团内部规定不利于强化监管。汇总纳税企业基本有属于自己的财务处理规定，这些规定往往与税收政策有着很大的差异。成员企业从总机构的整体利益出发，财务核算并不完全按业务发生的实际情况进行处理，而是根据上级要求、行业规定、文件通知等，对财务数据人为变动。对财产损失、呆账损失、抵债资产处理和国产设备投资抵免等的报审，需要先经省级公司或分行下达指标后才报税务机关审批，税务部门相对被动，容易造成执法隐患。三、新税法实施后可能出现的新问题新税法以企业是否具有法人资格作为是否独立纳税的唯一标准，对原来就地缴纳的独立核算的分支机构，将由总机构汇总纳税。这有助于降低所得税管理的整体成本，统一政策的把握与执行，降低企业集团税收筹划的程度。但“两税合并”也会给汇总纳税企业的税收征管带...