西南交通大学硕士研究生学位论文第1页第一章绪论1.1问题的提出审计风险是影响我国审计事业生存和发展的一个重要问题。近几年发生的“琼民源”、“红光实业”、“东方锅炉”、“银广夏”等事件使注册会ti卜师及会计师事务所深刻认识到其审计责任，增强了风险意识。据证监会披露，我国注册会计师出具泪示准无保留意见的审it*告比率逐年升高:1996年为9.06%,1997年为13.29%,1998年为17.51%,1999年为19.7%,2000年为16.3%。但是从整休上说，我国审计执量很低，市训认员面临的审计风险普遍很高，这主要来源于审计职业界内部。我国社会审计事业的发展只有20多年的历史，整个行业测良不完善。事务所规模偏小，全国4001)多家事务所中，注册会计师人数在20人以上的事务所只有405家，其中40人以上的不到70家，60人以上的不到20家。从具有证券资格事务所的情况看，全国78家事务所拥有证券许可证注册会计师1000多名，超过20名的只有5家。并且事务所业务普遍单一，获利水平低。执业人员老化，专业素质不高，大学本科以上的注册会计师仅占17%，业务水平较低，枷川性任能力不足，并且缺乏风险意识，违背耽1bi直德，有的甚至连最基本的专业准则也不遵守，银广夏就是一个典型的例子。虽然银广夏的报表中存在着严重的做假现象，但是审计人员在执业中若按照审计准则的要求，对天Y1?广夏的应收账款和银行存款进行函证，亲自到il沪车间实地观察，并充分了解管理当局的品行、业务经营清况以及内部控制希ilil的设计和执T况，肯定育的;发现一些可疑线索，也不至于造成重大过失.当然审计执业环填刘于目前较高的审计风险也有影响。注册会计师执业总是处于一定的审计环境中，但我国的审计环境很不规范。法律法规不健全，存在行政干预，行业监管不力，违规成本不高。我国投资者不够成熟，不关注会计信息，审计缺乏普遍而有效的播求者‘企业会计信息失真现象普地，管理当局出于各种各样的动机编制虚假的会计报表，而会计报表的真实、完整是注册会计师审计的基础。但被审计单位管理当局掌握着审计人员的聘用、续聘及审计费用等，事务所出于自身利益的考虑，为保持客户而不得不做出让步，承担过多的风险。还有，审计市场恶性竞争造成过低审计收费，有些事务所为保持盈利，采用减少审计时间、省略必要程序的方法，以阳氏审计成本，这阳氏了审计质量，加大了审计风险。虽然目前我国会计师事务所执业质量低下，潜在的审计风险很大，但审计诉讼事件相对却较少。造成我国审计职业风险大而纠纷少的原因主要有两点其一是我国现存的法律不健全，《公司法》和《注册会计师法》都对审计组织和审计人员的法律责任做出规定，但规定仍不完善。其二是多数会计报表使用者尚未真正关心审计执业质量，自我保护的法律意侧良淡薄，对审计风险与审计责任等的认tipzl不深。因此短期内审计诉讼还不可能大规模发生。但是随着市场经济的健全和完善，资本市场的迅速发展，政府、投资者、债权人以及潜在的投资者将极大关注审计鉴证后的财务信息，依赖审计报告的人会越来越多，审计报告的影响不断扩大，这必将加大审计责任，增加审计风险，从而审计人员将面临着更多的诉讼风险。审计风险因素日趋复杂。首先，社会经济的发展增加了企业经营的复杂性和不确定性，审计内容在不断扩大，如“网上公司”、“模拟公司”、“战略联盟”等“虚假实体”的逐渐兴起，交易和事项并未发生的衍生金融工具的出现，企业关联交易、并贝毛、债转股等经洲于为的出现等。审计判断随着审计内容的扩展而日趋复杂，这加大了审计难度，增加了审计风险。如安然事件，安然公司进行全球性复杂的期货交易、衍生交易以及实物交易，持有高达170亿美元的能源衍生性商品、信用证以及其他种种复杂的酬责工具，作为全球“五大”之一的安达信会计公司者两良难掌握其复杂的财务惰况。其次，随着会计信息化的发展，会计处理技术方法和会计环境改变了，会计系统的安全威胁有了新的内容。与手工会计相比，网络化环境下成枷封卜因素具有隐蔽性更强，手段更加先进，舞弊发生时间具有前期性，造成的损失更大，后果更加严重等特点，这对审计提出了新的要求。再次，会计市场国际化的同时，审计...
