一、商业预付卡基本财税处理（一）财务处理商户出售商业预付款其实存在两种情形：（1）售卡收款并开具发票； （2）售卡收款开具预收账款收据，而不开具发票。财务处理上，根据现行《企业会计准则》，商户在预付卡出售时不确认销售收入符合规定。当购物卡持卡人取走货物时（不一定一次消费完购物卡金额），才确认销售收入。但增值税上则存在不同的税务处理。（二）增值税处理1、开具发票的情况下《增值税暂行条例》第十九条第一款明文规定，销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，增值税纳税义务为开具发票的当天，企业在售卡开票的同时应确认销售收入提销项税额，待持卡人购物时按实际销售再冲回。在这种情况下， 显然适用第一种观点，即按照直接收款方式，销售购物卡的当天确认增值税纳税义务发生时间，从高适用17%的增值税税率。2、不开具发票的情况下在该情形下， 商户作为预收账款处理，待持卡人实际购物时确认销售，按此种方式操作的超市完全符合 《企业会计准则》和《增值税暂行条例实施细则》中第三十八条第四款的规定的 “采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天”关于销售收入和增值税纳税义务确认的时间规定。在这种情况下，显然适用第二种观点，即按照预收货款方式，货物发出的当天确认增值税纳税义务发生时间，按所购货物确定增值税适用税率。3、地方规定《浙江省国家税务局关于纳税人销售购物卡[券]行为征收增值税问题的通知》（浙国税函[2009]75 号）规定：（1）纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物的，应界定为《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第一款的销售结算方式，即属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡（券）并收取货款同时（不论是否开具销售发票）确认纳税义务发生时间。（2）一般纳税人销售购物卡（券）应在纳税义务发生时按17%增值税税率计算销项税额，购物卡（券）在本单位消费购买商品的，可对卡消费部分按17%增值税税率冲减销项税额，同时对其实际所售商品按其增值税适用税率计算销项税额；小规模纳税人销售购物卡（券） 应在纳税义务发生时直接按其适用的征收率征收增值税，购物卡（券） 在本单位消费购买商品的，不再征收增值税。（3）一般纳税人或小规模纳税人身份发生变化的，对于变化前已售的购物卡（券），持有人再来本单位消费购买商品的，应对卡 （券）消费金额按变动后纳税人适用税率或征收率直接征收增值税，不得对变...
