第二章销售与收款循环的审计【简答题】1
A 注册会计师是D公司 2008 年度财务报表审计业务的项目组成员，负责对销售与收款循环的相关内部控制进行了解与测试，根据了解与测试结果进行风险评估，以确定重大错报风险高的财务报表项目与相关的认定，并设计针对性的进一步审计程序加以应对
相关资料如下：（1）A 注册会计师在检查D公司 12 月 28 日发生的一笔赊销业务时发现，仓库管理员根据从销售部门收到的经信用管理部门审批的销售单编制产成品出库单并登记存货明细账，当日，在将产成品连同销售单交给发运部门的同时，将出库单传递给开具销售发票的部门
发运部门在接到仓库的发货通知后，于2009年 1 月 5 日装运
（2）A注册会计师从12 月份应收账款明细账中选择了20 笔 业务，分别追查到销售发票，发现其中两笔应收账款对应于同一张销售发票，该发票后附有顾客订单、经批准的销售单和发运凭证
（3）A 注册会计师将上述19 张销售发票中填写的单价与经批准的12 月份商品价目表核对，发现有5张销售发票的单价是按照11 月份的商品价目表填写的
据了解，由于年底促销，D 公司于 12 月份 对商品价格进行了10%的小幅调整
（4）A 注册会计师将上述20 笔业务进一步追查到销售单，发现其中有3 张销售单 未经信用管理部门职员审批签字
经追查， D 公司的顾客名单中不包括这些顾客，这些业务的销售发票后也均未附有发运凭证；要求：（1）针对上述情况，判断D公司财务报表的营业收入、营业成本、应收账款和存货项目是否存在重大错报风险， 如果认为存在， 请简要说明原因， 并据以确定A 注册会计师最应将上述各项目的哪一个认定（如果有）作为重点测试目标，将答案填在下表中
（2）针对（ 1）中关于每种情况的结论，代A 注册会计师设计具有针对性的进一步控制测试或是执行实质性程序
【答案】要求（ 1）：情况是否存在重大错
