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【 税 会 实 务 】 固 定 资 产 减 值 准 备 的 计 提 发 生 重 大 会 计 差 错 更 正 的 处 理 例 ： 乙 企 业 于 20× 1 年 末 对 某 项 管 理 用 固 定 资 产 进 行 减 值 测 试 ， 其 可收 回 金 额 为 1000 万 元 ， 预 计 尚 可 使 用 年 限 4 年 ， 净 残 值 为 零
该 固 定资 产 的 原 价 为 3000 万 元 ， 已 提 折 旧 1500 万 元 ， 原 预 计 使 用 年 限 8 年 ，按 直 线 法 计 提 折 旧 ， 净 残 值 为 零
假 定 该 企 业 当 时 仅 计 提 了 100 万元 的 固 定 资 产 减 值 准 备
乙 企 业 对 该 固 定 资 产 采 用 的 折 旧 方 法 、 预 计使 用 年 限 等 均 与 税 法 一 致 ， 乙 企 业 适 用 的 所 得 税 税 率 为 33%， 每 年 计提 减 值 准 备 前 的 利 润 总 额 均 为 1200 万 元
乙 企 业 于 20× 2 年 末 发 现 此 项 会 计 差 错 并 予 以 更 正
假 定 乙 企 业 在 转 回 可 抵 减 时 间性差 异时 有足够的 应纳税 所 得 额
根据上述分 析， 分 别采 用 不同的 所 得 税 会 计 处 理 如下 ： 应更 正 少计 提 的 固 定 资 产 减 值 准 备 ＝1500－1000－100＝400（万 元 ） 因少计 提 固 定 资 产 减 值 准 备 而多计 提 的 折 旧 ＝1400÷4－1000÷4＝100（万 元 ） 按 税 法 规定 可 从应纳税 所 得 额 中扣除的 折 旧
