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美 国 会 计 准 则 -“ 存 货 成 本 ” 的 修 正 及 启 示 2004 年11 月 美 国 财 务 会 计 准 则 委 员 会 （ FASB ） 发 布 了 第 151 号 美 国 财 务 会 计 准 则 （ 以 下简 称 FAS 151)《 存 货 成 本 》 ， 修 正 了 会 计 研 究 公 报 43 号 （ 以 下 简 称 ARB No. 43)第 4 章 《 存货 计 价 》 (1953年 6 月 ） 中 “ 存 货 成 本 ” 部 分 的 相 关 规 定 ， 明 确 了 闲 置 设 备 费 用 、 运 费 、 装卸 费 以 及 废 料（ 损 耗 ）等 项 目 非 正 常 金 额 的 会 计 处 理 。这 是 FASB 与 国 际 会 计 准 则 理 事 会（ 以下 简 称 IASB)在 闲 置 设 备 费 用 、 运 费 、 装 卸 费 以 及 废 料 （ 损 耗 ） 等 项 目 之 间 协 调 、 趋 同 的 一个 产 物 。 一 、 FAS 151《 存 货 成 本 》 基 本 情 况 介 绍 ARB No.43 第 4 章 要 求 在 某 些 情 况 下 ，如 果 上 述 项 目 金 额 十 分 异 常 ，应 确 认 为 当 期 费 用 。FAS 151 对 此 作 出 了 修 正 ， 主 要 体 现 在 以 下 两 方 面 ：一 是 取 消 了“ 十 分 异 常（ so-abnormal)”一 词 ，并 规 定 ：非 正 常 的（ abnormal)运 费 、 装 卸 费 以 及 座料 （ 损 耗 ） 等 项 目 应 作 为 当 期 费 用 而非 存 货 成 本 的 一 部 分 处 理 （ 无论是否满足“ 十 分 异 常 ” 的 标准 ） 。 二是 用 具体 的 操作 指南替代了ARB No.43 第4 章 中 的 “ 闲置 设 备 费 用 （ idle facility expense)” 一 词 ， 增加了 与 国 际 会 计 准 则 第2 号 （ 以 下 简 称IAS 2)完全一 致的 关 于固定 间 接生产 费 用 、 变动间 接生产 费 用 及 其分 配的 内容。 此 外， 还增加了 比IAS 2中 关 于正 常 生产 能 力 更 详 细 的 指南。 例 如 ， 指出 “ 不 同 期 间 产 量 水 平 的 一 些 变动属 预计 之 中 且 在 正 常 生产 能 力 的 变动范 围 之 内。正 常 生产 能 力 的 变动范 围 以 企 业 特 定 ...