1 关于涉及摊余成本计量的几个问题 一、持有至到期投资的会计处理 （一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方） 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： （1 ）扣除已偿还的本金； （2 ）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3 ）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 （三）将持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） （四）出售持有至到期投资 借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方） 【例题3】A 公司于2007 年1 月2 日从证券市场上购入 B 公司于2006 年1 月1 日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1 月5 日支付上年度的利息，到期日为2010 年1 月1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为1000 万元，实际支付价款为992.77 万元，另支付相关费 用 20 万元。A 公司购入后将其划 分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假 定按年计提 利息。 要 求 ：编 制 A 公司从2007 年1 月2 日至 2010 年1 月1 日上述 有关业务 的会计分录 。 【答 案 】 应收利息=面值×票面利率 投资收益=债券期初摊余成本×实际利率 “持有至到期投资——利息调整”即 为“应收利息”和“投资收益”的差额。 （1）2007 年1 月2 日 借：持有至到期投资——成本 1000 应收利息 40（1000×4%） 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资——利息调整 27.23 （2）2007 年1 月5 日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （3）2007 年12 月31 日 应确认的投资收益=972.77×5%=48.64 万元，“持有至到期投资—利息调整”=48.64-1000×4%=8.64 万元。 2 借：应收利息 40 持有至到期投资...
