1舞弊审计陈剑洪江西财经大学2第二章舞弊主体与舞弊行为第一节舞弊的主体第二节舞弊的动因理论第三节影响舞弊的心理因素第四节影响舞弊的环境因素3第一节舞弊的主体一、舞弊主体的分类二、舞弊的具体主体4一、舞弊主体的分类按舞弊主体规模分类个人舞弊单一个体实施的舞弊欺诈行为，形式为贪污、挪用公款、截留收入、非法侵占等勾结舞弊两人或以上实施的串通舞弊行为，形式为小集团的违法行为。例如私设小金库、私分公司收入单位舞弊法人或组织整体实施的舞弊行为，形式为谋求单位的法外利益。例如虚假财务报告、偷漏税款等。5按舞弊者的直接利益动因分类利益驱动型舞弊者政绩积累型舞弊者荣誉追逐型舞弊者其他动因型舞弊者6按舞弊主体的参与程度分类舞弊的动议者舞弊的提议或出谋划策人，他是舞弊的参谋或助手舞弊的决策者有权决定舞弊方案取舍及实施的个人。一般为组织管理层。舞弊的操作者具体从事舞弊的行为人。舞弊的协同者为舞弊实施提供便利条件，策应或配合舞弊实施的行为人。7按舞弊的倾向态度分类主动舞弊者有意识、积极参与舞弊并在舞弊实施中发挥主要作用的参与者。一般为舞弊的动议者或决策者。被动舞弊者被他人胁迫、命令、强求参与舞弊的参与者。一般为单位基层财务人员，底层雇员等8按舞弊者与组织的关系分类内部舞弊者组织内部人员，其实施的舞弊在组织内部发生，例如管理层舞弊。外部舞弊者组织外部人员，其为内部舞弊者提供或配合舞弊便利，例如注册会计师审计合谋。9二、舞弊的具体主体组织的领导者财务部门负责人基层财务人员注册会计师10第二节舞弊的动因理论一、舞弊的冰山理论二、舞弊的三角理论三、舞弊的四因素理论四、舞弊的风险因子理论11一、舞弊的冰山理论12二、舞弊的三角理论舞弊的诱因1.1.动机（或压力）动机（或压力）2.2.机会机会3.3.借口（道德取借口（道德取向）向）13为什么人们会实施舞弊舞弊三角理论（一）压力（二）机会（三）合理化舞弊认识误区：审计人员过度看重良好的内部控制来消除“机会”，而忽视“压力”及“合理化”14舞弊三角理论：压力舞弊的压力1.经济压力（1）贪婪（4）信用不佳（2）生活奢华（5）个人经济损失（3）高额债务（6）意料之外的经济需求2.恶习压力（1）赌博、吸毒、酗酒（2）不正当男女关系3.工作压力（1）离职恐惧（3）感到不公待遇（2）升职渴望（4）报复雇主4.其他压力15舞弊三角理论：机会舞弊机会——主要来源于内部控制缺失或缺陷？舞弊“机会”的土壤（1）内部控制缺失或存在缺陷（2）工作质量难以判断（3）舞弊者未受惩罚（4）信息渠道缺乏（5）无知、无能、冷漠（6）审计轨迹缺失16舞弊三角理论：合理化合理化：也即是“藉口”，心理因素舞弊与合理化的关系：几乎所有舞弊都涉及合理化17三、舞弊的GONE理论18四、舞弊的风险因子理论19舞弊的原因(总结)舞弊的动机舞弊的道德防线舞弊的制度防线机会暴露的可能性被惩罚的力度20第三节影响舞弊的心理因素一、舞弊心理心理：思维、动机、冲动、欲望、意念、态度、观点、思想舞弊的心理来源：世界观、人生观、价值观、道德观环境阅历21二、个人舞弊与集体舞弊的不同心理（一）个人舞弊中的舞弊心理逐利心理冒险心理功臣心理攀比心理从众和效仿心理侥幸投机心理抗拒心理22二、个人舞弊与集体舞弊的不同心理（续）（二）集体舞弊中的舞弊心理以为集体谋取利益为名，损害社会利益只要集体行为，集体负责，错了也没关系模仿心理只要领导支持、关系网保护，风险之下就有安全只要将群众摆平，没有人举报，就可以放心大胆发舞弊适可而止不为过舞弊属于改革23三、公众心理对会计舞弊者的影响盼富心理比拼心理金钱万能心理见义勇为者寡心理老实人无能的心理急功近利的行为倾向24第四节影响舞弊的环境因素环境会影响舞弊行为的发生如：制度经济学认为，舞弊的成因有三个方面非正式约束的缺陷正式约束的缺陷实施机制方面的缺陷25美...
