金融逻辑基础上的财务报告概念框架变革一、引言美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）经过 6 年合作，在改进各自现有的概念框架 （conceptual framework ，CF）的基础上，于 2010 年 9 月分别以“财务会计概念公告第 8 号（ Statement 0f Financial Accounting Concepts No.8，SFAC）”和“ 2010 财务报告概念框架（2010 Conceptual Framework for financial reporting）”为名发布其联合项目“财务报告概念框架”第一阶段的成果——通用财务报告的目标和有用财务信息的质量特征（简称联合概念框架） ，明确了“决策有用性”是财务报告的唯一目标，用“如实反映”取代“可靠性”作为会计信息的基本质量特征。联合概念框架宣告了主导30 余年②的美国财务会计概念框架的终结，一个新的会计时代正在到来， 一些习惯了的概念和逻辑将被彻底颠覆。为什么要对运行了 30 余年的概念框架进行改革？这不得不引起我们的反思，会计的本源性问题又一次进入我们的视野，尽管这个命题已被无数的中外会计学者从不同角度进行阐释。但是，我们要清醒地认识到， 服务于资本市场的会计准则，一定会随着资本市场的变化而变化。 无处不在的金融在改变着人们的生活方式，世界经济也在为之发生改变。 本文将从会计的学科定位、经济的增长方式、金融的本质、金融的逻辑来探讨金融与会计的对立和统一，并对财务报告概念框架的主要变化进行剖析，以期从金融逻辑这个视角来认识财务报告概念框架变化的核心——从“历史成本”走向“公允价值”。二、以目标为导向的财务报告概念框架及会计的本质将企业经济业务转化为会计信息，需要遵循会计原则。 会计原则依据什么来制定体现了人们对会计本质的认识问题。会计经历了以“假设”为逻辑起点到以“目标”为逻辑起点制定财务报告概念框架的转变过程。假设是若干理论的原始命题，是进行演绎推理或科学论证的前提条件（裘宗舜，2009）。会计假设是会计针对经济环境的不确定性而事先设定的前提，也是会计思想形成的基础， 用以构建一个完整的会计体系。“会计的整个结构是建立在一系列一般假设的基础上的”。在此假设指导下， 以佩顿（Paton ）和利特尔顿（ Littleton）为代表的美国会计学家展开了一系列的研究，在他们合著的《公司会计准则导论》中所倡导的历史成本、实现原则、权责发生制和配比原则，为美国随后30 年的会计发展奠定了一个思维框架。③随着经济的变化和...
