第一篇会计第一章金融资产1.对于企业持有的债券投资和股权投资，划分为哪类金融资产核算应遵循下表所述原则。业务金融资产或长期股权投资在二级市场购入股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响①准备近期出售交易性金融资产②不准备近期出售可供出售金融资产③属于限售股权可供出售金融资产在二级市场购入债券④准备近期出售交易性金融资产⑤不准备近期出售但也不准备持有至到期可供出售金融资产⑥准备持有至到期且有充裕的现金持有至到期投资购入股权⑦对被投资企业无共同控制、无重大影响，公允价值不能可靠计量金融资产⑧对被投资具有控制长期股权投资⑨对被投资具有共同控制或重大影响长期股权投资⑩在二级市场购入认股权证交易性金融资产2.同：二者都按公允价值进行后续计量，都可以是债券或股票投资。异：（1）交易性金融资产持有时间较短，交易具有投机性质，而可供出售金融资产持有时间一般较长，不具有投机性；（2）购买交易性金融资产支付的交易费用计入当期损益，购买可供出售金融资产支付的交易费用计入成本；（3）交易性金融资产不涉及实际利率法的应用，而可供出售债务工具涉及实际利率法的应用；（4）交易性金融资产持有期间的公允价值变动计入公允价值变动损益科目，而可供出售金融资产持有期间的公允价值变动计入其他综合收益；（5）交易性金融资产不计提减值，而可供出售金融资产在发生减值迹象时应进行减值测试，若发生了减值应计提减值损失，已计提的减值在以后减值因素消失时可以转回，其中可供出售债务工具计提的减值通过损益转回，可供出售权益工具计提的减值通过权益转回。3.持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。4.持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。对持有至到期投资、贷款和应收款项确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。可供出售金融资产发生减值时，应将原直接计入所有者权益中的因公允价值变动形成的累计损益予以转出，计入当期损益。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。5.（1）金融资产转移满足下列条件的，企业应当终止确认该金融资产：①企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的；②企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的。终止确认的具体业务体现为：①以不附追索权方式出售金融资产。②将金融资产出售，同时与买入方签订回购协议，回购价为回购时该金融资产的公允价值。③将金融资产出售，同时与买入方签订附重大价外看跌期权的合约。（2）企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。不终止确认的具体业务体现为：①以附追索权方式出售金融资产。②将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿。③将金融资产出售，同时与买入方签订回购协议，回购价固定或是原售价加合理回报。④附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。⑤将金融资产出售，同时与买入方签订附...
