资产减值准备 八项资产减值准备的纳税调整 《企业会计制度》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地估计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备(共八项)。而根据现行税法规定，存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，在计算应纳税所得额时，不得扣除。也就是说，上述八项资产减值准备，除纳税人根据税法规定提取的坏账准备金准予在计算应纳税所得额时扣除外，其余的七项资产减值准备，在计算应纳税所得额时均不准扣除。这样，企业在年终汇算清缴所得税时，就需要对根据《企业会计制度》规定提取的八项资产减值准备进行纳税调整。本文就这一问题试作探讨。 一、坏账准备的纳税调整 关于坏账准备，《企业会计制度》规定与现行税法规定的差异主要表现在以下四个方面：1.坏账损失的核算方法不同。根据《企业会计制度》规定，企业只能采纳备抵法核算坏账损失;而根据税法规定，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除(直接转销法)，但经报税务机关批准，也可提取坏账准备金(备抵法)。2.计提坏账准备的方法不同。根据《企业会计制度》规定，企业计提坏账准备的方法由企业自行确定;而根据税法规定，坏账准备的计提方法只能采纳应收账款余额百分比法。3.计提坏账准备的比例不同。根据《企业会计制度》规定，企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估量;而根据税法规定，经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金的提取比例一律不得超过年末应收账款余额的 5‰。4.计提坏账准备的基数不同。根据《企业会计制度》规定，计提坏账准备的应收款项包括应收账款和其他应收款，不包括应收票据;而根据税法规定，计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费和应收票据。但是，纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。 由于坏账准备在《企业会计制度》规定与现行...
