第1页共64页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共64页新企业所得税与纳税策划新企业所得税的立法背景开场白：拍案说纳税筹划——限制性费用纳税筹划我们把在企业所得税税前扣除的费用，分为限制性费用和非限制性费用。所谓限制性费用，就是国家税法规定了具体支出标准的费用，比如广告费用就规定了按销售收入的15%列支。在标准之内，可以在税前扣除；超过标准部分，在税后列支。这就像我们帮单位出差，在差旅费报销范围和标准之内的，回来后单位给你报销；超过标准的，回家报销。所谓非限制性费用，就是国家税法没有制定具体支出标准的费用；或者说，只要企业的财务制度允许，可以全部在税前列支的费用。比如科研费用，你花多少，国家都认账，并且国家鼓励企业多花钱搞科研，还有明文的税收优惠政策。依据企业所得税税法，目前影响企业纳税的限制性费用最主要是两大项：一是业务招待费，二是广告费和业务宣传费。企业所得税条例第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。既然税法规定了列支标准，我们又修改不了，那么，为了减轻企业税负，就只能进行节税筹划了。我们对限制性费用的节税思路大致有二：一是提高税前费用扣除的计算基数，增加费用扣除限额——比如销售收入从10000万元提高到20000万元，按销售收入5‰计算的招待费用的扣除限额，就可从50万元提高到100万元；二是利用多个公司，分散相对集中的费用，化整为零，消化大额的限制性费用。通俗地说就是：要么提高收入，要么分解费用。这也是限制性费用最基本的节税思路。我们介绍两个节税案例如下：案例1.“拉长企业杠杆”，消化招待费用，减轻税负这个企业成立时间不长，市场处于开发阶段，公关也处于关键时刻。其产品性质和单位购买的营销模式，决定了他们是业务招待费的“高发单位”。以某年资料为证：年销售收入20000万元，当年发生业务招待费330万元。业务招待费的60%占销售收入的9.9‰（330×60%÷20000），大大超出了税法规定的5‰的比例。限制性费用超标，依据税法就要进行纳税调整；业务招待费要根据60%和5‰两个指标进行调整。调整数据计算如下：按业务招待费发生额的，税法上60%报销的部分为：330×60%＝198（万元）按销售收入的5‰进入税前扣除的部分，即最高限额为：20000×5‰＝100（万元）招待费用平时报销了330万元，但税法只认100万元，超标230万元（330-100）。超标部分应交纳企业所得税为：230×25%＝57.5（万元）费用超标的原因是企业的收入“低”，如果收入基数提高了，那么费用的扣除额也就高了。问题是：企业刚起步，一下子也弄不来那么大的市场份额，所以这个企业的“高收入”是无法迅速靠市场销售提高的；还有个问题是，靠市场提高销售额，相关的招待费用也会跟着高上去。但“拉长企业杠杆”可以立马提高整体的销售收入总额。“拉长企业杠杆”是一种节税技巧，也就是“拆分企业的组织结构”，即通过分设企第2页共64页第1页共64页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共64页业来增加扣除限额的计算基数，从而增加业务招待费的税前扣除额度，减轻企业税负。我们的咨询建议是：将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售公司。企业生产的产品以18000万元卖给销售公司，销售公司再以20000万元对外销售；330万元的招待费用在两个公司分配：生产企业承担160万元，销售公司承担170万元。增加一个独立核算的销售公司，同时增加了18000万元的“销售收入”，也就增加了扣除限额；但最后对外销售仍是20000万元，没有增值，所以不会增加增值税的税负。这样，在整个利益集团的利润总额不变的情况下，业务招待费就以两家企业的销售收入为依据计算扣除限额，计算结果如下：生产企业：在税法上，按招待费用发生额的60%报销的部分为：160×60%＝96（万元）和160万比较，超过64万元；按销售收入的...
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