第十八章人力资源与工薪循环审计一、应付职工薪酬的会计核算（一）本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。（二）本科目应当按照"工资"、"职工福利"、"社会保险费"、"住房公积金"、"工会经费"、"职工教育经费"、"解除职工劳动关系补偿"、"股份支付"等应付职工薪酬项目进行明细核算。（三）应付职工薪酬的主要账务处理1.企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金"等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记"其他应收款"、"应交税费——应交个人所得税"等科目。企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金"等科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记"银行存款"科目。企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金"等科目。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金"等科目。2.企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理生产部门人员的职工薪酬，借记"生产成本"、"制造费用"、"劳务成本"科目，贷记本科目。管理部门人员的职工薪酬，借记"管理费用"科目，贷记本科目。销售人员的职工薪酬，借记"销售费用"科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记"在建工程"、"研发支出"科目，贷记本科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记"管理费用"科目，贷记本科目。无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记"管理费用"等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记"累计折旧"科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记"管理费用"等科目，贷记本科目。在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记"管理费用"等科目，贷记本科目。在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记"公允价值变动损益"科目，贷记或借记本科目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记"利润分配——提取的职工奖励及福利基金"科目，贷记本科目。（四）本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。二、应付职工薪酬认定、审计目标和审计程序对应关系审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的。√B所有应当记录的应付职工薪酬均已记录。√C记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时义务。√D应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序D1．获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。ABD2．实质性分析程序：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议；3)结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支；4)核对下列相互独立部门的相关数据：●工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；●工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。5)比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。(2)确定可接受的差异额；(3)将实际的情况与期望值相比较...
