促销的会计与税法处理VIP免费

引言:在当今大多数商品出现“买方”市场的条件下，企业之间的竞争日益激烈，很多企业为了增加产品的市场占有率，在销售活动中，往往采取多种多样的促销方式。针对各种不同的促销方式，如何进行合理的会计处理以控制涉税风险，是每个企业都应关注的问题。本文试对如何协调各种促销方式的会计处理及税务处理进行分析。一、商业折扣。商业折扣是销售方为鼓励购买方多购货物，对购货数量超过限定数额所给予的价格优惠，这种折扣方式通常用百分数表示。商业折扣可直接从货物金额上扣除，以扣除折扣后的净额作为实际售价，并作相应的账务处理。例1：某洗衣机厂A型洗衣机不含税单价为700元/台，生产成本为600元/台，若一次性购买30台以上，可享受8%的商业折扣。某百货公司一次性购买A型洗衣机50台，货款已付，双方均为增值税一般纳税人，洗衣机厂的会计处理为：借：银行存款37674贷：产品销售收入32200应交税金—应交增值税（销项税额）5474借：产品销售成本30000贷：产成品30000在税收法规方面，主要的规定有：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。对于基本的商业折扣形式来说，会计处理和税法规定是一致的。但是随着企业促销方式的发展变化，在基本的商业折扣形式之外，又衍生出多种其他形式，如返利、买物赠物、优惠积分卡、折扣券（代金券），有奖销售等。这些促销形式虽然从外表看各不相同，但有一个共同的特点，就是其伴随着销售行为而产生，并且与销售行为不可分割，因此，从本质上看仍属于商业折扣，通过预先筹划，是可以按商业折扣的规定进行会计处理和纳税的。［例］某大型购物广场有限公司，为增值税一般纳税人，企业所得税税率为25%。假定每销售100元（含税价，下同）的商品其成本为80元（含税价），购进货物有增值税专用发票，策划部策划出了以下两种方案：方案1：对购物满100元消费者返还10元现金；方案2：购物满100元，赠送10元的商品（成本8元，含税价）（一）返利1）直接返还现金方案1：购物满100元，返还现金10元。在这种方式下，返还的现金属于赠送行为，不允许在企业所得税前扣除，同时，企业还应代扣代缴个人所得税。顾客得到的10元属于税后净收益，个人所得税应由商场承担。因此，赠送现金的商场需要缴纳增值税、城建税和教育费附加、企业所得税和为消费者代扣个人所得税。（1）应纳增值税税额=100/（1+17%）×17%—80/（1+17%）×17%=2.91（元）（2）个人所得税=10/（1-20%）×20%=2.5（元）（3）企业利润总额=（100-80）/（1+17%）-10-2.5=4.59（元）应纳所得税额=（100-80）/（1+17%）×25%=4.27（元）税后利润=4.59-4.27=0.32（元）会计处理如下（为了方便处理，假设买了100元的时候就进行会计处理，全为现销）：借：主营业务成本68.38借：库存现金（100-10）90销售费用10贷：主营业务收入（100/1.17）85.47—应交增值税（销项税额）14.53借：主营业务成本68.38贷：库存商68.38借：所得税费用4.27销售费用2.5贷：应交税费———应交所得税4.27———应交个人所得税2.52）冲抵后期货款例2：某企业销售政策规定经销商年度完成任务量120万元可享受返利2%，返利冲抵后期货款。2006年A经销商度每月购货10万元，应享受返利2.4万元。则这2.4万元在07年开给A企业的销售发票中作为折扣处理。采用这种方法会产生两个缺陷，需要特别注意：（1）由于后期销售额不确定，若后期销售额小于前期，可能造成折扣太大、销售净额偏低。（2）如果与经销商中止业务，剩余返利的处理面临难题。此时企业支付的返利，因无法做到在同一张发票上注明折扣，也就无法在计算增值税时从销售额中减除，在企业所得税方面纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支而收到返利的经销商，却要缴纳企业所得税，并要按税法中关于平销返利的规定计算冲减进项税额...