增值税、消费税、营业税暂行条例及实施细则解读与纳税会计实务增值税国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案，决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革，由生产型增值税转为国际上通行的消费型增值税。同时，对三大流转税的（增值税、消费税、营业税）的暂行条例和实施细则做了更新。一、什么是增值税？增值税是对商品生产与流通环节以及提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。2008年的增值税收入在12000亿元以上，在全部税收收入中的比重在30%以上，是我国的第一大税种。表增值税的基本原理增值额累积价值税率本阶段增值税总税额牧民202010%22纺织厂305010%35零售商409010%49【注意】：我国现行增值税的基本税率为17%，这里假定10%是为了说明方便。1.在牧民向纺织厂销售羊毛时，牧民向纺织厂共收取22元，其中2元缴纳给税务局，纺织厂得到了增值税专用发票。2.当纺织厂将用羊毛加工的羊毛衫出售给零售商时，纺织厂向零售商共收取55元，抵扣掉2元后，向税务局缴纳3元，零售商得到5元的增值税专用发票。3.当零售商将羊毛衫以99元的价格出售给消费者时，零售商向税务机关代缴4元增值税，并实际由消费者负担全部税负。二、增值税的计算原理（一）增值税的计算原理应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额销项税额＝销售额×税率销售额：（1）销售货物或应税劳务的全部价款（2）手续费、违约金、包装费、运输费等各种价外费用（3）消费税应税消费品的消费税税金注：不同的会计科目“产品销售收入”或“商品销售收入”，“其他业务收入”或“营业外收入”，防止偷逃税款（二）价外费用范围的缩小新细则明确了价外费用，包括价格之外向购买方收取的手续费、补贴、基金、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外费用。与旧细则相比，明确以下费用不视为价外费用：1.同时符合以下条件、代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收取款项全额上缴财政。2.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费等。根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税【2005】165号）第八条规定，热电企业向房地产商收取的“热源建设费”应作为价外费用征收增值税。对属于居民供热免税的，应作为免税收入参与计算进项转出。不得从销项税额中抵扣进项税额的：1.购进不动产；2.用于非应税项目的购进货物或应税劳务；3.用于免税项目的购进货物或应税劳务；4.用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；5.非正常损失的购进货物；6.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；7.未按规定取得并保存增值税扣除凭证等的其他情况。（三）进项税额1.以票抵税：（1）从销货方取得的增值税专用发票（2）从海关取得的完税凭证2.计算抵税：（1）外购农产品进项税额＝买价×13％（2）运输费用进项税额＝运费金额×7％（四）增值税近期改革的其他内容：废旧物资政策的调整财政部、国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知（财税【2008】157号）1.取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。2.单位和个人销售再生资源，应当依照《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称增值税条例）、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭...
