现金折扣的税前扣除问题概要:现金折扣在财务费用中体现,税前扣除的抵扣依据建议企业规范,比如有公司统一下发的现金折扣制度,采购双方的协议,现金折扣计算表,银行支付凭证，审批流程完整,相信税务机关能够认可。现金折扣的税前扣除问题，在税收征纳双方间一直存在着争议。《企业会计制度》明确规定：企业发生的现金折扣应计入财务费用。2006年发布并于2007年1月1日起施行的《企业会计准则第14号——收入》第六条也规定：现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。该准则还同时规定，纳税人销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额也就是说现金折扣在实际发生时计入当期损益。而在税收上，却没有规范性文件来对现金折扣的税前扣除问题作出明确的规定。可能会有人以《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函〔1997〕472号）对我的观点提出质疑。不错，国税函〔1997〕472号文确实对有关折扣问题进行了明确，规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。正是这一文件的规定，很多税务人员才认为纳税人所发生的现金折扣不得在税前扣除，因为现金折扣一般都是在纳税人开具发票之后才发生的，即纳税人所发生的现金折扣基本上不可能与销售额一起在同一张发票上注明，因而也就不能税前扣除。当前这一观点可谓是税务机关的主流观点，包括注册税务师、注册会计师之类的权威教材也都主张这一观点。但是我个人认为这种观点是很值得商榷的，因为国税函[1997]472号文所规定的只是销售折扣，而不是现金折扣，销售折扣与现金折扣是不能划上等号的，最起码两者的发生时间是不一致的，销售折扣基本上是在货物销售发生时发生的，而现金折扣则是货物销售之后，在收款过程中发生的。也许正是因为销售折扣与现金折扣间的这种差异，所以很多的纳税人对税务机关的特别是税务稽查机关将纳税人发生的现金折扣调整增加应税所得的做法非常地不满。新申报表启用后，有关现金折扣能否税前扣除的问题在表面上将不再是争议，因为新申报表填报说明中明确规定：在附表二《成本费用明细表》第32行财务费用项目的填报上，纳税人现金折扣按照会计制度核算的财务费用数确定。而按照会计制度的规定，纳税人所发生的现金折扣恰恰是在财务费用中反映的。因此，这一规定实际上也就意味着国家税务总局在修订企业所得税申报表时，也明确了现金折扣的税收政策，允许纳税人在所得税税前扣除现金折扣。但是，新的问题却随之产生，因为按照现行税收征管法律法规的规定，纳税人必须根据合法有效的凭证进行会计账务处理。而纳税人所发生的现金折扣是很难有正式发票的，通常都是根据应收账款与实际收取的款项间的差额确定。那么这种依据差额确认现金折扣的做法是否能够得到税务部门的承认呢？显然很难。因此，新的问题又将产生，税收征纳双方的争议将继续。那么解决此争议的唯一途径就是有关部门应该尽快出台有关政策予以明确需要注意的是：但“债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除”与“免除应收账款”性质不完全一致。如符合现金折扣规定应在发生时作为财务费用自行扣除，如具有债务重组性质，则应报主管税务机关审核批准后作为损失税前扣除。收入准则与增值税暂行条例确认收入的差异及其增值税会计处理摘要：按照国税函（2008）875号文的规定，会计上确认收入和所得税确认收入基本上没有原则性的差异，除了会计准则上有一条“相关的经济利益很可能流入企业”，但是所得税上确认收入与增值税确认收入存在比较大的差异，相对而言增值税确认收入的范围更加大些。比如增值税规定的视同销售行为“设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；”以及“将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目”在所得税上如果没有特别的情况属于内部转移，不确认收入，但是增值税确认收入。收入准则对...
