第四章营业税及其会计处理第一节营业税概述一、营业税的概念和特点（一）营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。营业税是典型的传统流转税。营业税与增值税、消费税互不交叉又相互配合，构成了一个新的流转税体系，在生产和消费领发挥着调节作用。（二）营业税的特点1、按行业设置税目、税率。2、实行行业差别比例税率或幅度比例税率，税负较低。3、实行多环节、全额纳税。但为了征税合理，营业税税法规定了某些特殊行业允许部分扣除，只对其余额进行课税。二、纳税义务人（一）纳税义务人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。具体情况为：1、所提供的劳务发生在境内。2、在境内载运旅客或货物出境。3、在境内组织旅客出境旅游。4、转让无形资产在境内使用。5、所销售的不动产在境内使用6、在境内提供保险劳务。上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿或视同有偿销售提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产的行为。注意：1、加工和修理修配劳务属于增值税的纳税范围，不属于营业税的纳税范围。2、单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。3、保险劳务是指保险机构（包括境内和境外的）为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物或境外标的物所提供的保险。（二）纳税义务人的特殊规定1、铁路运输的纳税人中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为地方铁路运营机构；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路运营机构；铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定机构的管理机构；基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。2、从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务的，为从事运输业务并计算盈亏的单位。3、企业租赁或承包他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人。4、建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。5、金融保险业纳税人为各银行、保险公司、证券公司等有关金融机构。（三）扣缴义务人1、委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的的金融机构为扣缴义务人。2、建筑安装业务实行分包或转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。3、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人以受让人或购买者为扣缴义务人。4、单位或个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。5、个人转让专利权、非专利技术等以受让者为扣缴义务人。但个人转让土地使用权还是以转让者为纳税义务人。三、税目税率（一）交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其间位置得到转移的业务活动。具体包括陆路运输、水路运输、航空运输、管理运输、装御搬运5个子目。打捞、理货、港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务。（二）建筑业是建筑安装工程作用。包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程5个子目。代办电信工程、水利工程、钻井、拆建、平整土地、搭脚手架、爆破等。（三）金融保险业指经营金融、保险业务。具体包括：金融、保险。贷款、融资租赁、银行结算、票据贴现、典当、保险等。（四）邮电通信业指专业办理信息传递的业务。包括邮政、电信两个子目。传递函件、邮汇、包裹、邮务物品销售、邮政储蓄、电话安装、电报、电话等。（五）文化体育业是指经营文化、体育活动的业务。具体包括：文化业、体育业。文化业：戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、武术、体育等，通过电视、电台等系统放映的各种节目（除广告）各种展览、培训、讲座、报告会、图书馆；经营公园、植物园、动物园的销售门票业务。体育业：比赛或体育活动提供场所的业务。（六）娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。包括歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、保龄球、高尔夫球、游艺场（跑马射击、狩猎、游戏机等）...
