企业物流成本中作业成本法的初步探讨陈伟南京信息工程大学物流管理专业，南京，210044摘要：作业成本法已经在西方发达国家广泛运用，并为企业带来了良好的利益。虽然作业成本法已传入我国近二十年，但在我国的实际运用并不乐观，本文介绍了作业成本法的产生与发展，初步探讨了作业成本法的运用现状，以及在实际应用中存在的问题，并针对问题提出了相应的完善方法。关键字：作业成本法；物流成本；物流成本控制1．作业成本法管理概述1.1作业成本法产生与发展作业成本法（简称ABC）由20世纪50年代被美国会计学家埃里克·科勒教授提出，并在80年代被美国芝加哥大学的罗宾·库珀和S.卡普兰进一步发展，已被广泛应用到工业、商业、交通运输、金融业和公用事业等领域。根据福斯特（Foster）等人的研究，企业内部会计和财务是应用作业成本法较频繁的两个部门，其次在生产工艺、产品设计、市场决策等方面也都有应用。其理论方法已从最初的作业成本计算发展到作业流程优化与再造、综合绩效评价等。1.2作业成本法的特点作业成本法的基础是：作业消耗资源、产品消耗作业。作业成本法的本质是：将“作业”作为分配间接费用的基础。作业成本法计算，要求首先根据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到作业，其次依据成本动因跟踪到产品成本，即资源—作业—产品。[1]作业成本法是一个以作业为基础的科学信息系统，它把成本计算从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，并以资源流动为线索，以资源耗用的因果关系作为成本分配依据，对所有作业活动进行动态跟踪反映和分析，大大拓展了成本核算范围。1.3作业成本法的优缺点作业成本法的优点：①能够提供更精确的成本信息；②有利于控制成本；③有助于管理者的决策分析；④能够提高企业的竞争力；⑤便于企业绩效考核。作业成本法的缺点：①作业的区分存在困难；②成本动因的确定存在困难；③成本动因的选择具有主观性；④没有合并对同类生产能力的计量；⑤工作量大，代价昂贵。2．作业成本法在企业物流成本中运用现状2.1企业物流成本核算中作业成本法的应用模型2.1.1作业成本法的运用条件通常认为作业成本法适用于具有下列特征的企业：(1)制造费用占产品成本比重大；(2)企业生产经营的作业环节较多；(3)经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；(4)产品种类繁多，小批量多品种生产；(5)较好的实施了适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系(TQC)。2.1.2作业成本法的基本原理（1）产品消耗作业，作业消耗资源；（2）生产导致作业的发生，从而使作业导致成本的发生，作业是产品(服务)与资源之间的桥梁，见图1所示。资源动因作业动因消耗消耗：成本的计算和形成过程：资源的消耗过程图1作业成本法计算原理图2.1.3作业成本法的应用模型随着作业成本法的发展，其运用模型也在不断发展，这里主要介绍第三代作业成本理论模型，在这个模型中，资源、作业和成本对象都具有内部结构，增加了账户来对他们的内部结构进行管理，同时增加了专门的动因管理和分配路径管理，详见图2。产品作业资源账户作业账户资源动因管理账户成本对象图2第三代作业成本法理论模型2.2作业成本法在企业物流成本管理中的应用体系作业成本法在物流成本管理中的应用有两条主线：一是作业成本基础决策。作业基础决策主要是运用作业成本法的计算方法，是针对基础性物流活动进行决策，如物流成本核算、物流成本相关决策、供应商选择、自制或外包决策等；二是作业成本管理(ABM)。作业成本管理，是将作业成本法转变为一种管理思想，通过对流程、相关成本和作业动因分析来更好的管理企业，最终提高企业的经济效益。如客户关系管理、作业成本管理、物流作业绩效评价等。随着作业成本法的不断发展，它被广泛运用于物流成本核算、供应商选择、物流成本预算管理和物流作业基础绩效评价，前两者属于作业基础决策，而后两者则属于作业成本管理。这里我详细介绍下作业成本法在物流成本核算与物流成本预算管理中的运用。2.2.1作业成本法在物流成本核算中的运用作业成本法是以作业为基础，把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，并把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。以...
