第1页共14页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共14页新企业所得税实施细则分析及解读在全国人大十届五次会议表决通过新的企业所得税后，从2008年1月1日起即将实施新的企业所得税法。在新税法中对原有的企业所得税制度和相关政策进行了重大调整。在本次我公司获得的内部资料“企业所得税实施条例”送审稿中对已发布的新企业所得税法中的一些概念和条款的具体实施做出了明确解释，本稿将从新旧税法的对比中的五个普遍关心的方面对新企业所得税法及其实施条例做出解读。一、纳税义务人和纳税义务的界定新企业所得税法中纳税义务人的范围为除独资企业和合伙企业外的企业和其他取得收入的组织，取消了以往内外资所得税法分别确定的纳税义务人的做法，同时类似于个人所得税纳税义务人居民纳税人与非居民纳税人的不同，并为体现不同企业承担不同纳税义务的原则，引进了居民企业和非居民企业的概念。在国际上，居民企业的判定标准有很多，“登记注册地标准”、“实际管理机构地标准”和“总机构第2页共14页第1页共14页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共14页所在地标准”等，结合我国的实际情况，新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法，并对居民企业和非居民企业作了明确界定。新税法名词解释：居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。”相应的，随着纳税义务人分类的变化，其纳税义务也相应的有所改变，新税法规定：“居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。”这与个人所得税法中居民纳税人负有无限纳税义务、非居民纳税人负有限纳税义务的相关规定的十分相似的。在现行税法中，对于企业所得税中所规定的内资企业纳税义务人“应当就其生产、经营所得和其他所得，缴纳企业所得税。…包括来源于中国境内、境外的所得。”对于外商投资企业和外国企业纳税义务人“外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的第3页共14页第2页共14页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第3页共14页所得缴纳所得税。”。由此看出，新税法不再以内资企业和外资企业来划分各自不同的纳税义务，而是统一以居民企业和非居民企业加以划分，体现了纳税义务人纳税地位的公平性。在我国经济恢复发展初期，为吸引外资带动国内经济发展，我国分别制定了内资企业适用的企业所得税法和外资企业适用的外商投资企业所得税法，这种做法在国际上一些国家经济起步阶段都曾或多或少使用过，但是随着我国经济体系的完善，我们需要参照国际上同类国家及发达国家的做法将公平作为提高企业积极性的重要手段，促进经济更加平稳和有效的发展。二、税率变化税率的高低直接决定着纳税义务人的税负水平。据统计，全世界159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6%，而我国新的企业所得税的基准税率为25%，比原暂行条例的规定低7个百分点。比世界所得税平均税率低3.6个百分点。这在我国周围几个国家中甚至世界范围中也是偏低的。实施细则中规定的两档优惠税率分别为15%和20%。其中能够适用15%优惠税率的企业只限于国家需要重点扶持的高新技术企业；适用20%优惠税率的企业分有两种：一是符合条件的小型微利企业；二是在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的第4页共14页第3页共14页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第4页共14页非居民企业。在此第二条所述的概念中，可以看出是对旧外资企业所得税法中预提所得税的调整，在过去，预提所得税的税率为10%，而在新法中有所调增。该税率变化对于绝大多数内资企业来说都在相当大的程...
