第1页共30页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共30页重庆市宏观税负偏低的根源----与京、津、沪的比较与分析重庆市国家税务局课题组一、问题的提出重庆市、北京市、天津市、上海市以及全国近10年来的宏观税负水平如表1所示。可以看出重庆市宏观税负水平虽然在不断提高，但是不仅远远落后于京、津、沪三大直辖市，还落后于全国平均税负水平。表1：重庆市与三大直辖市宏观税负对比单位：%年份重庆北京天津上海全国19977.2034.1016.5027.101119987.7032.5016.3026.3011.619998.9033.6018.3028.9012.620009.0037.4021.2032.5014.220019.7042.6023.4033.3015.6200210.0042.5024.1034.4016.2200310.6042.3024.5039.1017.4200411.0044.3027.0041.7018.8200511.4037.3028.3038.5015.7200612.1043.1030.1040.2018注：本表数据来自《全国税务统计》2006年,《2006中国税收季度报告》。同为直辖市，为什么会出现上述状况？这种差距是否正常？可否利用区域间宏观税负的差异来反映不同地区征管水平的高低？二、造成区域间宏观税负差异的因素分析（一）区域间税收转移的影响第2页共30页第1页共30页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共30页1.税收转移的原因和类型①（1）企业跨区经营带来的税收转移。企业生产经营场所横跨两个或两个以上区域，由于现行分税制没有明确规范的区域横向税收分配办法，一旦出现横向税收分配矛盾纠纷，需要两个区域政府之间通过谈判解决，协商不成，需要上级政府仲裁。如果两区域政府的经济实力和政治地位相等，谈判结果还能基本保证比较客观公平；假如两个区域政府的经济实力和政治地位相差较大，一个区域经济发达，一个区域经济落后，经济落后区域的政府可能就是弱势，横向税收分配一般倾向于经济发达区域，就会带来一定的税收转移问题。（2）总分支机构分布多个区域，由于税收征收管理体制不科学，导致税收向总部所在地集中。总分支机构也是跨区经营的一种形式，总部是管理机构所在地，分支机构是生产经营地。具体又分两种类型：一种是母子公司型总分支机构，子公司是独立法人，独立核算。如果不合并纳税，只存在关联交易，可以利用转让定价，使企业缴①财税理论界有许多关于“税收转移原因和类型”的总结，本文这里主要借鉴了靳万军、付广军等人的研究成果。第3页共30页第2页共30页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第3页共30页纳的税收跨区域转移；如果合并纳税，就可能由于制度原因，使企业缴纳的税收跨区域转移。另一种是总分公司型，分公司是非独立法人，企业汇总纳税，税收在各分公司所在区域之间分配，分配合理，不产生税收转移，分配不合理，造成税收转移。中国现行税法是按属地原则确定纳税地点，国家税务总局以许多单行文件方式规定一些集团公司可以在总机构所在地合并缴纳某一种税（多数为企业所得税、也有营业税、增值税等）。按照现行税收管理体制，集中汇缴企业所得税60%入中央金库，40%入总机构所在地地方金库。很明显，在这种管理体制下，总机构所在地的区域政府得到了税收转移收入，税收由分支机构所在地区域政府向总机构所在地区域政府转移。类似的还有营业税的集中汇缴，铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中汇缴营业税，虽然为中央税，但增长部分，存在地方分成，地方分成部分就留给了总机构所在地地方政府。上述形式造成的税收转移，使横向税收分配向经济发达城市倾斜。随着市场经济的发展，区域经济发展的不平衡，经济发达城市，在交通、通讯等基础设施方面较西部地区完善，这就吸引投资者纷纷到东部投资，将总部设在大城市，如北京、上海。按照总分支机构可以经批准集中汇总缴纳企业所得税的规定，使分支机构所在地的税收向总机构集中。总机构所在地税收移入，分支机构所在地税第4页共30页第3页共30页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第4页共30页收移出，造成总机构所在区域经济发展水平进一步高于分支机构所在区域。这样，由于经济基础的薄弱和交通地理位置的不便，重庆多为分支机构所在地，成为税收移...
