第1页共37页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共37页第五章現金收支概況表之編製與應用摘要一般人對學校經費收支之認知，係基於現金基礎觀念，但學校編製之收支餘絀表，係以權責基礎編製，使學校財務報表編製者與使用者間，極易產生誤解，為配合學校財務公開之時代趨勢，及讓學校財務報表之閱讀者，更易瞭解學校之經費收支實況，本文提出現金收支概況表之觀念，將學校之經常門、資本門收支，轉換成現金基礎編列。現金收支概況表將現金流量表上之營運活動現金流量，劃分為經常門現金流入(營運活動現金流入)、經常門現金流出(營運活動現金流出)，將編製現金流量表之直接法與間接法融合，以減少直接法編製之會計作業成本，同時削減間接法編製之溝通障礙。購置固定資產現金支出部分，依據每期各項資本支出之頻率，劃分為購置動產及其他資產現金支出購置不動產現金支出，便於財務報表使用者進行財務分析與預測。現金收支概況表可提供下列之管理應用：合理評估學校資金結餘、合理評估學校償債能力、合理計算投資基金額度、便於進行附屬機構投資計畫之財務可行性評估、便於計算所得稅之收支比率、便於財務比率分析、評估經常設備更新率、教育資源分配政策之參考資訊。關鍵字現金收支概況表(StatementofComprehensiveOperationinCash)跨代公平性舉債指數經常設備更新率現金基礎權責基礎現金流量表財務公開一、前言私立學校每年依權責基礎編製收支餘絀表(損益表)，其所產生之本期餘絀(本期損益)，並非學校該年度之現金結餘，學校所編製平衡表(資產負債表)上之累積餘絀，亦非學校歷年累積之現金結餘金額，然而一般未修讀會計學課程之人士，卻常將本期餘絀與本期現金餘絀劃上等號，而誤解學校之年度現金收支情況，甚或引發財務報表編製者與閱讀者之誤第2页共37页第1页共37页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共37页會，產生無謂之困擾。國立大學校院實施校務基金後，主計機關與學校管理當局常常為學年度剩餘款之多寡，時有爭議，私立大學校院學生，在學校財務報表公開後，學校教師與老師常以收支餘絀表上之本期餘絀金額，質疑學校保留過多之年度結餘，其爭議與質疑之主要原因為公私立大學校院編製之財務報表，缺乏一張將學校經常門、資本門之經費收支，轉換成現金基礎編列之財務報表，清晰明確的提供學校經費收支概況，筆者試圖以編製現金收支概況表之方式，解決上述問題。二、私立學校財務報表公開制度我國各級學校之財務資訊，以往並無強制公開制度，故各級學校財務報表之編製與使用，多數侷限於會計人員及學校少數主管人員，學校教師、學生、學生家長、學校捐款者及社會其他人士，多數未接觸學校財務報表。依據教育經費編列與管理法第十五條第二項規定「公、私立學校及其他教育機構，應定期造具財務報表，載明其經費收支使用情形，送請該管主管教育行政機關公告之。」同法第十五條第五項規定「……財務報表格式及公告方式，由中央主管教育行政機關定之。」，強制規定我國教育機構之財務報表應定期公開，但財務報表格式則授權由教育部訂定。財務公開制度引發吾人對教育機構財務報表的關心，但檢視現行學校財務報表，其是否能完整表達教育經費編列與管理法所稱「經費收支」情況？答案是否定的，會計人員如何編列表達學校經費收支情形之財務報表，將是財務公開制度能否落實之關鍵因素。三、現行大專院校會計基礎與收支餘絀表之缺失「公、私立學校及其他教育機構，應定期造具財務報表，載明其經費收支使用情形」，未接受會計專業訓練之一般人員，對「經費收支使用情形」的認知，係為本年度各項經費收入所收取之現金數，本年度各項經費支出所支付之現金數，及會計學上所稱之「現金基礎」。我國實施校務基金之國立大學及私立大學主要財務報表，計有收支餘絀表(損益表)、平衡表(資產負債表)、現金流量表、收入明細表、支出明細表等五種，上開各項財務報表均是以權責基礎編列，所謂權責基礎係以權利義務是否實際發生，作為是否應認列經費收入與經費支出之標準，如本學年學校之學生中，有五位學生因家庭因素，未在本學年依規定期...
