谈资源型企业内部控制环境构成内容研究VIP免费

论文摘要：内部控制环境是内部控制其他要素的基础，其他控制要素是否有效，取决于控制环境的强弱程度，其有效性、健全性直接关系到整个内部控制有效性和健全性的发挥。资源型企业与其他企业相比特有一些经济学特征，其内部控制环境的内容也有些不同，具体包括组织架构、发展战略、人力资源和企业文化四个方面。一、资源型企业及其经济学特征资源型企业，是指集合各种生产要素，以开发矿产资源为主，为社会提供矿产品及初级品，以赢利为目的，具有法人资格，实行自主经营，独立核算的经济实体。其特征如下：第一，自然资源的不可再生性决定了资源型企业较短的生命周期。资源型企业主要依赖自然资源，其特征在很大程度上由自然资源的特征所决定。自然资源（尤其是矿产资源）为耗竭性资源，这就影响到资源型企业的生命周期，自然资源的储量决定了企业的寿命。第二，经济效益波动性大。资源型企业的产品是一个十分典型的上游产业产品，始终受制于下游产业的发展状况，受制于最终消费的层次和数量。无论价格还是产品的需求，都与宏观经济形势密切相关，经济波动及景气状况、市场供需格局的变动等都会引起资源型产业的剧烈波动。并且自然资源的储量决定了经济效益的高低，当储量较高时，企业的经济效益较好；反之，当储量较少时，企业经济效益较差。第三，其生产经营活动对生态环境具有较大的负外部性。一般制造业也存在对环境的负面影响，但资源型企业在消耗大量自然资源的同时，对环境的负面影响更为严重。煤炭、石油、有色金属等自然资源开发和初加工过程中，会产生大量的废气、废水和固体废弃物，也是地面沉降、坍塌、滑坡以及泥石流等地质灾害的潜在诱因。第四，资源配置中自然资源所占比重较大，具有规模经济效应，边际收益递减。与其他加工型、服务型、知识型产业相比，资源型企业是追求规模经济的，它需要追加大量的资本、设备以及人力等，特别是前期勘察费用多，采掘成本高，设备投资比例大，其相对收益呈逐步下降趋势。特别是采掘业，大量的投入是一次性的，无法持续地发挥投资效益。资源型企业在国民经济中具有举足轻重的作用。然而，当前社会正处于社会转型期，恰是对自然资源依赖程度很高的发展时期，同时也是危机事件的高频率发生期，资源型企业的发展必然会遇到资源瓶颈。因此，健全有效的内部控制被视为是解决许多潜在问题的有效方法，而资源型企业的内部控制更大的挑战来自于企业的内部控制环境。二、内部控制环境构成概述1、国内外关于内部控制环境构成内容研究情况（1）国外。随着对内部控制研究的深入，人们对内部控制环境重要性的认识也越来越重视。内部控制环境研究发展情况大致分为以下几个阶段：内部牵制阶段：从原始社会出现管理需求的时期开始一直到20世纪40年代，还没有对内部控制环境构成内容的研究；内部控制制度阶段：20世纪40年代开始，控制环境构成内容问题受到重视，人们开始意识到内部控制环境对内部控制的重要作用，认为内部控制的研究范围必须包括控制环境问题；内部控制结构阶段：提出控制环境是内部控制的三要素之一。1988年5月美国注册会计师协会（AICPA）发布的《审计准则公告第55号》（SASNO.55）第一次提出内部控制范畴包括控制环境；内部控制整体框架阶段：提出控制环境是内部控制的五要素之一。美国COSO委员会1992年，发布了指导内部控制实践的纲领性文件《内部控制——整体框架》，即COSO报告，提出内部控制由五要素构成，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督，同时指出内部控制环境是其他内部控制要素构建的基础；企业风险管理框架阶段：“内部环境”概念提出，提出内部环境是内部控制的八要素之一。2004年9月，COSO又提出了《企业风险管理——整体框架》，提出企业管理的重心是以风险管理为中心，不再是以内部控制为中心。在内涵界定、目标体系、构成要素等方面都进行了拓展和延伸，提出“内部环境”的概念，取代了“控制环境”。将内部控制的组成内容增加到八要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控。（2）国内。国内对内部控制环境的研究也是根据内部控制的不断深入而逐渐...