第五章企业所得税及会计处理第一节企业所得税概述一、企业所得税制度的形成与发展历程（一）形成阶段。国务院1984年9月18日《国营企业所得税条例(草案)》和《国营企业调节税征收办法》，财政部1984年10月18日发布《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）实施细则》，标志着我国企业所得税法的产生。国务院1985年4月11日发布《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》，财政部1985年7月22日发布《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例施行细则》；国务院1988年6月25日发布《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》，财政部1988年11月17日发布《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例施行细则》国务院；（二）发展阶段。1991年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下称《外资税法》）适用外资企业；内资企业适用1993年国国院发布《中华人民共和国企业所得税暂地条例》（以上称《内资税法》）。自20世纪70年代末实行改革开放以来，为吸引外资、发展经济，我国地外资企业采取了有别于内资企业的税收政策，这种内外资企业分别立法实践证明是必要的，对促进我国经济发展起到了重要作用。随着我国近几年经济迅速发展，社会主义市场经济体制初步建立。加入世贸组织后，国内市场对外资进一步开放，内资企业也逐渐融入世界经济体系之中，面临越来越大的竞争压力，继续采取内资、外资企业不的税收政策，必将使内资企业处于不平等竞争地位，影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立，同时，现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求：一是现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。现行税法在税收优惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、对内资企业偏紧的问题。根据全国企业所得税税源调查资料测算，内资企业平均实际税负为25%左右，外资企业平均实际税负15%左右，内资企业高出外资企业近10个百分点。内资企业要求统一税收待遇、公平竞争的呼声较高。二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外后再投资境内的“返程投资”方式，即“披着洋皮的狼”，享受外资企业所得税优惠等。三是现行内资税法、外资税法实施10多年来，我国社会经济情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。以部门规范性文件发布的许多重要税收政策，也需要及时补充到法律中。（三）逐步完善阶段。《中华人民共和国所得税法》的颁布。为有效解决企业所得税制度上存在的上述问题，有必要尽快统一内资、外资企业所得税。企业所得税“两法合并”改革，取消外资企业的超国民待遇，有利于促进我国经济结构优化和产业升级，有利于为各类企业创造一个公平竞争的税收法制环境是适应我国社会主义市场经济发展新阶段的一项制度创新。中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过了《中华人民共和国所得税法》（以下简称《企业所得税法》）并将于2008年1月1日起施行。二、企业所得税纳税义务人根据《中华人民共和国所得税法》规定，我国企业所得税纳税义务人分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。（一）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（二）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所机、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。上述实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构，机构包括：...
