第一讲会计环境的国际差异１．１会计的国际发展l1494年，卢卡·帕乔利（LucaPacioli）：《算术、几何、比及比例概要》（SummadeArithmetica,Geometria,ProportionietProportonalita)在威尼斯出版l有的专家认为马可·波罗（MarcoPolo）在中国曾看到复式记帐的做法。（参看Holzer等著：《国际会计》）l16世纪，意大利复式记帐法首先传人德国、法国、西班牙、葡萄牙和荷兰，并且在这些国家中得到了进一步的完善和发展l从16世纪开始，欧洲的商业中心由地中海沿岸转到了大西洋沿岸。随着商品经济的发展，荷兰会计发展到了当时世界的领先地位l欧洲大陆的会计方法首先传到英国，后又传到美国。以后的传播更加广泛，荷兰将它的会计传播到印尼，法国则在波利尼西亚和法属非洲领地推行其会计制度；而德国则在北欧、俄国以及后来在日本扩大它的影响。l1865年在EDO时代西方复式簿记传入日本。l到19世纪，英国的会计与其经济一样在世界上处于领先地位。英国还是现代审计和职业会计师的发源地。在苏格兰产生了最早的职业会计师，1854年爱丁堡会计师协会被授予了皇家特许证l进入20世纪，美国的经济实力不断增长。尤其是第二次世界大战以后，美国的经济取得了绝对的优势，美国的会计也相应地在资本主义世界里取得了主导的地位。之后，美国的会计理论和实务对世界许多国家都产生了重要的影响l20世纪初，随着十月革命的胜利，在原苏联建立了第一个社会主义国家。苏联在吸收德国、法国等欧洲会计方法的基础上逐步建立了计划经济体制条件下的统一会计制度１．２透视会计的国际方面的三个角度１．２．１跨国公司会计站在跨国公司的角度研究跨国经营活动中出现的各种会计问题，被概括称为跨国公司会计。国外子公司会计（accountingforforiegnsubsidiaries）的概念跨国公司会计的主要内容可大体概括为以下几个方面：⑴跨国公司的性质特征、组织形式和控制体制⑵外币财务报表折算⑶国际通货膨胀会计⑷跨国公司合并财务报表⑸跨国转移价格和国际税务⑹外汇风险管理⑺国际财务报告⑻跨国公司信息系统和控制系统的建立⑼跨国经营业绩评价⑽跨国公司审计１．２．２比较会计比较会计是指对不同会计原则、会计方法、会计制度、会计实务等进行比较分析，概括异同点及其形成原因，探索发展规律，旨在帮助人们认识各种会计模式的特点，学习、吸收和引进先进的会计理论与技术而形成的一个专门的会计学研究领域。l两种不同的理解l比较会计研究的目的l比较会计研究的内容l比较会计研究的方法１．２．３国际会计国际会计是以会计的国际比较分析、跨国公司特有的会计计量和报告问题、国际金融市场对会计的需求以及各种国际性组织对世界范围内会计和财务报告的差异所进行的协调等为研究内容，将一般目的的、面向本国的会计在广泛的意义上扩展到国际环境中而形成的一个专门的会计学科。国际会计的形成有两个重要的经济背景，一是国际经营活动的发展，其中主要是跨国公司的发展；二是国际货币资本市场的发展美国会计学教授杰哈得·G·缪勒（GerhardG.Mueller）是国际会计研究的先行者，他最早在1967年出版了专著《国际会计》一书。美国会计学家威瑞奇(T.R.Weirich)、艾温里(C.G.Avery)和安德森(H.R.Anderson)的国际会计概念：（1）世界会计（WorldAccounting）。（2）国际会计（InternationalAccounting）。（3）国外子公司会计（AccountingforForeignSubsidiaries）。国际会计是以会计的国际差异和国际惯例为研究对象，以会计的国际比较分析、跨国公司特有的会计计量、报告和控制问题、国际金融市场对会计的需求以及各种国际性组织对世界范围内会计和财务报告所进行的协调等为研究内容，将一般目的的、面向本国的会计在广泛的意义上扩展到国际环境中而形成的一门新兴会计学科。１．３各国会计差异的成因剖析了解各国会计环境差异的意义在于：首先，有助于吸取别国的经验教训其次，有助于增进国际投资和国际经营活动的发展再者，有助于理解不同的实务，从而有利于增进交流，促进会计的国际协调１．４．１法律环境l普通法系包括英国、爱尔兰、美国、加拿大、澳大利亚和新西兰等l罗马法系包括法国、意大利、德国、西班牙、荷兰...
