1【德勤会计准则视点】新金融工具篇：（一）新金融工具准则实施在即，您准备好了吗？2018年的脚步越来越近了，新金融工具准则实施在即，您准备好迎接即将生效的新金融工具准则了么？在正式迈入新金融工具准则时代前，我们将推出德勤《德勤会计准则视点——新金融工具篇》。通过该系列，与您一起梳理一下新金融工具准则可能对实务产生的影响以及如何应对。本篇将助您了解新金融工具准则带来的重大变化，以及如何在2018年1月1日的首次施行日，进行新金融工具准则的衔接过渡和切换。新金融工具准则主要有哪些变化？2014年7月24日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9）终稿，开启了金融工具准则的新篇章。2017年3月31日，财政部修订发布相关新金融工具企业会计准则，包括《企业会计准则第222号—金融工具确认和计量》（CAS22）、《企业会计准则第23号—金融资产转移》（CAS23）和《企业会计准则第24号—套期会计》（CAS24）。该等新金融工具企业会计准则与IFRS9趋同，堪称中国版的IFRS9。范围无重大变化确认和终止确认增加了部分指引，无重大变化金融资产的分类和计量分类和计量的新模型基于：•企业管理金融资产的业务模式•单个金融资产的合同现金流量特征（本金加利息，SPPI特征）•按业务模式和现金流量测试的不同结果，分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）三大类别•在某些情况下，存在选择权金融负债的分类和计量•分类无重大变化•对于针对企业自有债务运用公允价值选择权的，由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动将计入其他综合收益并单独列报，该处理会造成或扩大损益错配的除外。嵌入衍生工具•混合合同包含的主合同属于CAS22规范的资产的，应当将混合合同视为一个整体，基于分类标准进行分类•其他混合合同，无重大变化，需要评估嵌入衍生工具是否应当与主合同分拆摊余成本计量无重大变化减值•从已发生损失模型转变为预期损失模型•一般情况下，要求采用三阶段模型计提减值，基于金融工具初始确认后其信用风险是否显著增加，分别采用12个月内的预期信用损失或整个存续期的预期信用损失•对于预期信用损失的计量，要求考虑前瞻性信息3套期会计•新模型使套期会计与企业风险管理活动更紧密结合•扩大了符合条件的被套期项目和套期工具范围•取消了80-125%有效性测试的量化标准和回顾性测试要求，代之以关注经济关系的定性测试42114新金融工具准则什么时间开始生效？IFRS9对自2018年1月1日或以后日期开始的年度期间生效，除特定例外情况之外，应当予以追溯应用。而财政部发布的新金融工具企业会计准则采用不同类型企业分步走的方式，鼓励企业提前施行：•自2018年1月1日起在境内外同时上市的企业，以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业施行；•自2019年1月1日起在其他境内上市企业施行；•自2021年1月1日起在执行企业会计准则的非上市企业施行。财政部对保险公司执行新金融工具准则的过渡办法则另外进行了规定。•在境内外同时上市的保险公司以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的保险公司，符合特定条件的，允许暂缓至2021年1月1日起施行；不符合特定条件的则需自2018年1月1日起施行。•其他保险公司自2021年1月1日起施行新金融工具相关企业会计准则。如何切换到新金融工具准则？修订的CAS22、修订的CAS23应当予以追溯应用，但企业不需要重述前期比较数据；除特定情况外，修订的CAS24则采用未来适用法。在新旧准则切换时，金融工具原账面价值和在新金融工具准则施行日的新账面价值之间的差额，计入新金融工具准则新施行日所在年度报告期间的期初留存收益或其他综合收益。例如，2018年1月1日开始执行新金融工具准则的企业，新旧准则切换的影响会计入2018年1月1日的期初未分配利润或其他综合收益等科目，而无需调整2017年的比较数据。IFRS9的过渡要求也与其相类似。新旧准则切换时，主要涉及的衔接过渡事项包括：5金融资产分类的...
