会计信息的首要质量特征一首要质量特征是什么美国的会计信息质量特征体系,首次将会计信息的相关性与可靠性并列,作为会计信息的首要质量特征。此后,各国的会计准则制定机构在制定财务会计概念框架时,大都沿用了这一模式。例如，英国财务信息质量的特征指出，相关性、可靠性、可比性和可理解性为财务信息的四项主要质量特征。其中,相关性是信息有能力影响决策的属性,具体包括预测价值、确证价值;而可靠性则是使信息得以完整和忠实反映的属性,具体包括忠实反映、中立性、无重大差错、完整性、审慎性五个构成要素;可比性则被认为是信息的相似与差异能被发现和评估的属性,具体由一致性和披露构成;可理解性则被认为是信息的意义能被察觉的属性,主要取决于使用者能力和汇总与分类两方面的因素。IASC关于会计信息质量特征的表述,既参考了FASB概念框架的有关内容,也进行了发展,将相关性、可靠性、可理解性和可比性并列作为财务报表信息的基本质量特征，但不像FASB那样将可比性作为次要的质量特征,将可理解性置于“决策有用性”之上,而是将相关性和可靠性作为会计信息的首要质量特征。然而,FASB同时将一个难题留给了会计界—“在会计信息的相关性和可靠性产生冲突需要取舍时,到底应该优先考虑相关性还是可靠性”?这一问题FASB表面上避而不答,但是,透析美国随后一系列关于财务报告改革的系列文献后不难发现,FASB更为倾向于“相关性”,甚至过于倚重相关性,这与近年来美国一系列财务欺诈案件的频繁曝光不无关系。其实,美国国内也并非全部强调相关性,至少Levitt(1998)就较早注意到了美国资本市场会计信息披露的这一“偏激”倾向,而大声疾呼通过高质量的会计准则来提高信息透明度,还企业经营的真面目—按良好会计准则产生的财务报告,能够确保:应在本期报告的事项,既不提前,也不滞后;不提过多预防以外的准备;不确认递延损失;公司的经营业绩实际上在各年是起伏不定的,财务报告不应进行所谓的`平滑';不人为地粉饰一个似乎前后一致的、稳定发展的假象。Levitt的担忧在安然、世界通讯等财务欺诈案件中不幸得到应验。美国会计界在反思财务欺诈案件的同时,也在反思财务会计概念框架和会计准则的制定,包括会计信息质量特征的原有结论。下面主要就可靠性与相关性的涵义，两者矛盾及二者的权衡进行相关解释与说明二相关性与可靠性的涵义1相关性相关性有各种各样的定义，但就其最基本的定义而言，相关性是指与决策有关，具有改变决策的能力。相关信息则是指与正在处理中的事项具有某种关联的信息，信息的这种关联性至少表现为三种方式：影响目标、影响理解和影响决策，且每种表现方式都为相关性提供了一个定义。第一种表现方式是目标相关性，指能恰到好处的帮助用户实现其目标的信息。这种相关性的最大困难在于如何恰到好处的帮助用户，由于目标是主观的，因而难以得到验证。第二种表现方式是语义相关性，指信息用户能够正确理解所陈报信息意欲表达的涵义。不过，这只是一个起码的目标，而不是终极目标。第三种表现方式是决策相关性，指有利于用户恰当地作出决策的信息，这是美国财务跨级准则委员会的终极目标，也是美国会计学会在《基本会计理论说明》中所采用的主要标准。美国财务会计准则委员会认为名义向信息是否具有相关性，主要由三个因素决定：预测价值、反馈价值和及时性。（1）预测价值。如果一项信息能够帮助决策者预测过去、现在及未来事项的可能结果，则此项信息就具有预测价值。决策者可根据预测的可能结果，做出最佳决策。因此，预测价值为相关性的重要因素，它具有改变决策能力。（2）反馈价值。一项信息如能使决策者证实或者更正过去决策时的预期结果，即具有反馈价值。把过去决策产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初做决策时所预期的结果相比较，即知过去的预期是否有误，将来再做同样决策时可以将其作为参考。因此，反馈价值也有助于决策者的决策。（3）及时性。所谓及时性，是指信息应在失去影响决策的能力之前提供给决策者，它是附属于相关性的，信息只具备及时性，不一定能成为相关的信息，但是倘若不及时没相关的信息则肯定会变为不相关，因此，任何信息如果要想影响决策，必须在决...
