第十二章风险应对第一部分本章考情分析1.本章内容首先针对财务报表层次的重大错报风险确定总体应对措施(即第一节内容)；同时针对认定层次的重大错报风险来设计进一步审计程序(即第二节内容)；然后按照设计的进一步审计程序实施控制测试和实质性程序(即第三、四节的内容)；最后举例说明总体应对措施和进一步审计程序的设计与实施(即第五节的内容)。总体应对措施与进一步审计程序是风险导向审计准则关于“风险应对”的具体要求和实际审计工作思路，是每年审计考试的必考内容。第十二章风险应对本章属于次重点章节，主要围绕控制测试和实质性程序进行考核。考试时以客观题为主，也可能在简答题或综合题中出现，一般与各交易循环的有关内容相结合进行考核。第十二章风险应对2.第十二章风险应对风险应对针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的性质进一步审计程序的时间进一步审计程序的范围控制测试控制测试的性质控制测试的时间控制测试的范围实质性程序实质性程序的性质实质性程序的时间实质性程序的范围2.本章基本内容框架第二部分本章精讲第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施（一）注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施：第十二章风险应对（二）总体应对措施：（背）1．向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。2．分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作。（人）3．提供更多的督导。4．在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。5．对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（三）如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。（2）主要依赖实质性程序获取审计证据。第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合。（4）扩大审计程序的范围。例如，扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施二、增加审计程序不可预见性的方法（背）（一）增加审计程序不可预见性的思路注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性，1．对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。2．调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施3．采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。4．选取不同的地点实施审计程序，或5.预先不告知被审计单位所选定的测试地点。第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（二）增加审计程序不可预见性的实施要点1．注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。2．虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。3．项目负责人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（三）增加审计程序不可预见性的示例表12-1审计领域一些可以适用的具有不可预见性的审计程序存货向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施销售和应收账款向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员改变实施...
