第一章第五节持有至到期投资一、持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债企业债券、金融债券等。注意：第一，权益工具投资不能划分为持有至到期投资；第二，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。第三，“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。二、持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目1、持有至到期投资分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。（1）成本————＝面值（2）“应计利息”————＝面值*票面利率，用于核算一次还本付息时注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目。（两者的区别，一个是明细科目，一个是一级科目）（3）“利息调整”核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及资产负债表日计算确定的摊销额。不仅反映债券折溢价，还包括佣金、手续费等。——一般为倒挤金额。2、投资收益（二）持有至到期投资的初始计量1、企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。注意：企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。2、一般会计分录借：持有至到期投资――成本（面值）――应计利息（债券买入时所含的未到期利息）――利息调整（差额，不仅反映债券折溢价，还包括佣金、手续费等。可在借或贷，）——倒挤应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金等3、入账成本（一级科目）＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；————与交易性金融资产不一样【教材例1-68】2×12年1月1日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为2500000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——C公司债券——成本2500000贷：其他货币资金——存出投资款2000000持有至到期投资——C公司债券——利息调整500000【•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值（关键点）是（）万元。A.1050B.1062C.1200D.1212【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062（万元）。借：持有至到期投资——成本（面值）1200贷：其他货币资金——存出投资款1062持有至到期投资——利息调整138【单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券时，“持有至到期投资—成本”科目的金额是（）万元。A.1050B.1062C.1200D.1212【答案】C【解析】借：持有至到期投资——成本（面值）1200贷：其他货币资金——存出投资款1062持有至到期投资——利息调整138（三）持有至到期投资的持有企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。1.持有至到期投资的债券利息收入借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资期初...
